Отражение в бухгалтерском учете операций по выполнению обязательств третьим лицом (Выпуск 10, май 1997 г.)

335. Предприятие А должно предприятию Б 50 млн руб. В свою очередь предприятие С должно предприятию А 100 млн руб. Предприятие С по письму предприятия А погасило задолженность перед предприятием А следующим образом: предприятию А были отгружены материалы на сумму 50 млн руб. и на 50 млн руб. отгружены предприятию Б в счет погашения задолженности А перед Б.

Будут ли материалы, отгруженные предприятию Б предприятием С, отражаться в бухгалтерском учете предприятия А через счета реализации?


Отражение на счетах бухгалтерского учета рассматриваемой хозяйственной ситуации действующими нормативными актами не урегулировано, поэтому для ответа на поставленный вопрос необходимо обратиться к правовому анализу имеющейся ситуации.

В рассматриваемом случае задолженность предприятия А перед предприятием Б была погашена в результате отгрузки ему материалов третьим лицом - предприятием С - на сумму, эквивалентную задолженности.

Такая операция может быть осуществлена в соответствии с п. 1 ст. 313 ГК РФ, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично.

При этом обязательство может быть прекращено как его исполнением, так и заменой обязательства (новацией), проведением зачета, предоставлением отступного и пр. (статьи 409, 410, 414 ГК РФ), что должно найти отражение в дополнительном соглашении к договору или изначально быть предусмотрено в самом договоре.

Исходя из сути рассматриваемой операции, в данном случае, вероятнее всего, обязательства по оплате имеющегося долга предприятия С перед предприятием А (и предприятия А перед предприятием Б) были прекращены предоставлением отступного (ст. 409 ГК РФ), т. е. предоставлением взамен денежных средств, подлежащих перечислению, материалов, из которых часть была передана предприятию А, а часть - предприятию Б. При этом, безусловно, нет оснований говорить о том, что у предприятия А возник оборот по реализации материалов, направленных предприятию Б предприятием С. Указанные материалы были переданы в оплату товаров (материалов и пр.), полученных предприятием А от предприятия Б, т.е. в рамках исполнения обязательства предприятия А. Новой сделки купли-продажи (или безвозмездной передачи) материалов между предприятиями А и Б в этом случае не заключалось.

Основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета материалов (прочих материальных ценностей) и их выбытия через счета реализации является наличие права собственности на них, т.е. они должны принадлежать предприятию (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56). А при передаче материалов предприятием С предприятию Б право собственности на них к предприятию А не переходит (п. 1 ст. 223 ГК РФ), следовательно, у предприятия А нет основания для отражения на счетах бухгалтерского учета материалов, переданных предприятием С предприятию Б. Поэтому у предприятия А операция на счетах бухгалтерского учета будет отражена следующим образом (в нижеприведенных проводках НДС не рассматривается).

1. Д-т счета 41 (10,12 и т.д) - К-т счета 60 - отражена задолженность предприятия А перед предприятием Б на 50 млн руб.

2. Д-т счета 62 - К-т счета 46 - отражена задолженность предприятия С перед предприятием А на 100 млн руб.

3. Д-т счета 10 - К-т счета 62 - получены материалы от предприятия С на сумму 50 млн руб. в счет погашения задолженности.

4. Д-т счета 76 - К-т счета 62 - возложение исполнения обязательства предприятия А перед предприятием В на предприятие С (на основании соглашения об отступном)

5. Д-т счета 60 - К-т счета 76 - погашение задолженности предприятия А перед предприятием Б путем исполнения обязательства предприятием С.


М. Бойкова

Выпуск 10, май 1997 г.




Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.