64. Предприятием были оплачены услуги телефонной связи по договору авансовым платежом. Нам был представлен акт выполненных работ за октябрь, не превышающий сумму авансового платежа. Счет-фактура по акту выполненных работ датирован 1 ноября.
Как поступить в этой ситуации, если сумма НДС за оказанные услуги должна предъявляться к зачету за октябрь?
Когда в этом случае следует отразить эту операцию в книге покупок?
Ведение книги покупок покупателем товаров (работ, услуг) осуществляется в соответствии с Порядком ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 (далее - Порядок).
Согласно п. 17 Порядка, счета-фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). Следует заметить, что счет-фактура должен составляться организацией-поставщиком на имя организации-покупателя (потребителя, заказчика) не позднее 10 дней с даты отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги (п. 1 Порядка).
Учитывая особенности производства и реализации услуг телефонной связи и принимая во внимание разъяснения Департамента налоговых реформ Минфина РФ (см. письмо от 19.02.97 N 04-03-11), счета-фактуры могут составляться одновременно с выставлением платежных документов покупателям (потребителям, заказчикам), но не реже одного раза в месяц. При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация в книге продаж должны производиться в том отчетном периоде, в котором состоялась реализация этих услуг.
Следовательно, составление счета-фактуры предприятием связи и его регистрация в книге продаж с указанием даты выписки должны производиться в октябре. Соответственно предприятие-покупатель отразит полученный счет-фактуру в книге покупок за октябрь и предъявит к зачету (возмещению) сумму НДС по приобретенным и оплаченным услугам в соответствии с налоговым законодательством в этом же отчетном периоде.
В рассматриваемой ситуации дата выписки счета-фактуры по услугам, оказанным в октябре предприятием связи, была указана не в этом же месяце, а в ноябре, что не дает возможности потребителю услуги воспользоваться требованиями Порядка для принятия к зачету (возмещению) суммы НДС по оказанной и оплаченной услуге. Можно рекомендовать предприятию-потребителю обратиться к предприятию-поставщику с просьбой о внесении последним исправлений, которые в соответствии с п. 5 Порядка заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.
М. Бойкова
(Выпуск 3, февраль 1998 г.)
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".