• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Порядок налогообложения операций с ОГСЗ (Выпуск 3, февраль 1998 г.)

66. НИИ выдает зарплату своим сотрудникам облигациями государственного сберегательного займа. Какими налогами облагаются операции по передаче ОГСЗ сотрудникам?


В данном случае НИИ выдает зарплату сотрудникам не деньгами, а облигациями государственного сберегательного займа (ОГСЗ), т.е. имеет место натуральная форма оплаты труда. При натуральной форме оплаты труда стоимость материальных ценностей, выдаваемых в счет оплаты труда, включается в состав фонда заработной платы исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на момент начисления (см. п. 6 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 10.07.95 N 89).

В бухгалтерском учете НИИ выдача сотрудникам зарплаты облигациями будет отражаться следующим образом (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями):

1) Д-т счета 20 (23, 26) - К-т счета 70 - начислена зарплата исходя из рыночных цен на ОГСЗ на дату начисления;

2) Д-т счета 20 (23, 26) - К-т счета 69 - начислены взносы во внебюджетные фонды по отношению к начисленной оплате труда (проводка 1);

3) Д-т счета 70 - К-т счета 69 - удержаны взносы в ПФ РФ с начисленной оплаты труда (проводка 1);

4) Д-т счета 70 - К-т счета 48 - ОГСЗ выданы сотрудникам. Проводка делается исходя из рыночных цен на дату начисления заработной платы (проводка 1);

5) Д-т счета 70 - К-т счета 68 - начислен подоходный налог с заработной платы, выданной в натуральной форме (ОГСЗ).

Исчисление подоходного налога производится исходя из рыночных цен на ОГСЗ, сложившихся (зафиксированных) на день выдачи этих ОГСЗ сотрудникам (см. п. 5 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями).

Суммы начисленного подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд РФ должны удерживаться НИИ из других денежных выплат, производимых сотрудникам, а при отсутствии таких выплат - вноситься сотрудниками наличными в кассу НИИ, так как в соответствии с разд. II Инструкции N 35 налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение трудовых обязанностей по основному месту работы (в том числе в натуральной форме), производится именно там;

6) Д-т счета 48 - К-т счета 06 (58) - списана балансовая стоимость ОГСЗ, выдаваемых сотрудникам в счет заработной платы;

7) Д-т счета 48 (80) - К-т счета 80 (48) - выявлен финансовый результат от выбытия ОГСЗ.

Следует отметить, что описанная выше операция с ОГСЗ НДС не облагается на основании подп. "ж" п. 12 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями).

Если в результате указанной операции НИИ получил убыток от передачи ОГСЗ, то он не учитывается для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль (см. п. 2.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями).

Если по результатам передачи ОГСЗ сотрудникам НИИ получил прибыль, то при исчислении налога на прибыль необходимо учитывать следующие особенности налогообложения доходов по государственным ценным бумагам (в данном случае по ОГСЗ):

1) в целях налогообложения валовая прибыль предприятий уменьшается на суммы доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации (см. п. 2.9 Инструкции N 37);

2) указанные доходы облагаются налогом по ставке 15%, который полностью зачисляется в доход федерального бюджета (см. пункты 6.1, 6.2 Инструкции N 37).

Под доходом по ОГСЗ, облагаемым по льготной ставке (15%), понимается доход, полученный в виде части суммы накопленного купонного дохода. При этом сумма накопленного купонного дохода рассчитывается как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций (в данном случае при передаче сотрудникам), и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении (см. подп. "б" п. 2 совместного письма ЦБ РФ N 408, Минфина РФ N 10, Госналогслужбы РФ N ВЕ-6-05/103 от 04.02.97). Если прибыль от выбытия ОГСЗ по данным бухгалтерского учета оказывается больше суммы накопленного купонного дохода, рассчитанного в порядке, изложенном выше, то сумма превышения облагается налогом на прибыль в составе валовой прибыли предприятия в общеустановленном порядке.

Следует подчеркнуть, что обязанность по уплате налога на доход, полученный в виде накопленного купонного дохода по ОГСЗ, возникает у предприятий только в момент реализации или прочего выбытия этих ОГСЗ (или в момент погашения купона), т.е. в момент фактического получения дохода. Расчет суммы налога владельцем ценной бумаги (в данном случае НИИ) осуществляется самостоятельно и представляется в налоговую инспекцию по месту своего нахождения ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога в бюджет производится в 5-дневный срок со дня, установленного для представления расчета суммы налога (см. п. 3.2 совместного письма).

Необходимо также обратить внимание на то, что если ОГСЗ, принадлежащие НИИ, были эмитированы до вступления в силу Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (т.е. до 21 января 1997 г.), то доходы, полученные по этим ОГСЗ, обложению налогом не подлежат (см. п. 4 совместного письма).

Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль на конкретном примере.

Размер начисленной заработной платы (исходя из рыночных цен на ОГСЗ на дату начисления) - 200 руб. Покупная (балансовая) стоимость передаваемых ОГСЗ - 180 руб. (по данным бухгалтерского учета). Сумма накопленного купонного дохода, рассчитанная как разница между накопленным купонным доходом на дату передачи ОГСЗ сотрудникам и накопленным купонным доходом на дату покупки ОГСЗ, - 15 руб. В бухгалтерском учете операции по передаче ОГСЗ сотрудникам будут отражаться следующим образом:

1) Д-т счета 48 - К-т счета 06 (58) - 180 руб. - списана балансовая стоимость ОГСЗ (см. проводку 6, приведенную выше);

2) Д-т счета 70 - К-т счета 48 - 200 руб. - ОГСЗ выданы сотрудникам в счет зарплаты (см. проводку 4, приведенную выше);

3) Д-т счета 48 - К-т счета 80 - 20 руб. - выявлен финансовый результат от передачи ОГСЗ. В данном случае прибыль составила 20 руб., в том числе сумма накопленного купонного дохода - 15 руб. Для целей налогообложения при расчете налога на прибыль сумма накопленного купонного дохода (15 руб.) исключается из валовой прибыли предприятия. Указанная сумма облагается налогом по льготной ставке 15%. В том случае, если ОГСЗ были эмитированы до 21 января 1997 г., то сумма накопленного купонного дохода (15 руб.) налогом не облагается.


Т. Крутякова

(Выпуск 3, февраль 1998 г.)



Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение