Порядок бухгалтерского учета операций, выполняемых агентом по агентскому договору (Выпуск 3, февраль 1998 г.)

79. Рекламное агентство заключило с клиентом агентский договор, согласно которому агентство обязуется разместить рекламу клиента и оплатить счета сторонних организаций за ее размещение. Клиент перечисляет на счет агентства денежные средства, необходимые для выполнения договора, включая агентское вознаграждение.

Как в бухгалтерском учете агентства следует отражать операции, связанные с выполнением работ по договору?

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета условий агентского договора:

если агент действует от имени и за счет принципала;

если агент действует от своего имени и за счет принципала?


Согласно ст. 1005 ГК РФ, по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала (клиента) юридические и иные действия от имени и за счет принципала либо от своего имени, но за счет принципала. При этом в соответствии со ст. 1011 ГК РФ к агентскому договору, по условиям которого агент действует от имени и за счет принципала, применяются правила, предусмотренные гл. 49 ГК РФ (договор поручения), а к агентскому договору, по условиям которого агент действует от своего имени, но за счет принципала, - правила, предусмотренные гл. 51 ГК РФ (договор комиссии).

С точки зрения налогового законодательства, деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения, рассматривается как посредническая (см. п. 2.9 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями). Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что деятельность рекламного агентства, выступающего в роли агента в агентском договоре, рассматривается как посредническая независимо от условий агентского договора.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, связанных с выполнением работ в рамках агентского договора, на конкретном примере.

Пример. Общая стоимость работ по договору составляет 120 руб. (в том числе НДС - 20 руб.). Стоимость размещения рекламы согласно счетам сторонней организации (например, СМИ, если реклама клиента размещается в каком-либо СМИ) - 60 руб. (в том числе НДС - 10 руб.). Агентское вознаграждение - 60 руб. (в том числе НДС - 10 руб.). По условиям договора клиент перечисляет на расчетный счет агентства предоплату в размере 100% от общей стоимости работ.

В бухгалтерском учете агента это будет отражаться следующим образом (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями):

1) Д-т счета 51 - К-т счета 76 - 60 руб. - поступил аванс от клиента (в части средств, предназначенных для оплаты за размещение рекламы). Согласно п. 3 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями), в облагаемый НДС оборот при оказании посреднических услуг включается доход, получаемый в виде вознаграждений (надбавок, сборов);

2) Д-т счета 51 - К-т счета 64 - 60 руб. - поступил аванс от клиента (в части агентского вознаграждения);

3) Д-т счета 64 - К-т счета 68 - 10 руб. - НДС с аванса (в части агентского вознаграждения) (см. пункты 9, 51 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 39);

4) Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 60 руб. - оплачен счет сторонней организации за размещение рекламы клиента (с учетом НДС - 10 руб.);

5) Д-т счета 76 - К-т счета 60 - 60 руб. - стоимость рекламы отнесена за счет клиента (с учетом НДС - 10 руб.);

6) Д-т счета 64 - К-т счета 46 - 60 руб. - по мере выполнения работ по договору (подписания акта сдачи-приемки работ) сумма агентского вознаграждения списывается на счет реализации;

7) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - 10 руб. - учтен НДС с агентского вознаграждения;

8) Д-т счета 68 - К-т счета 64 - 10 руб. - восстановлен НДС в части агентского вознаграждения, начисленный при поступлении аванса от клиента (см. п. 51 Инструкции N 39);

9) Д-т счета 46 - К-т счета 80 - 50 руб. - выявлен финансовый результат от реализации агентских услуг;

10) Д-т счета 68 - К-т счета 51 - 10 руб. - НДС перечислен в бюджет.

Следует отметить, что приведенный порядок отражения операций, связанных с выполнением работ по агентскому договору, применим лишь в том случае, когда условиями агентского договора четко определен размер агентского вознаграждения.

Если же размер агентского вознаграждения заранее не определен, то можно рекомендовать следующий порядок бухгалтерского учета операций, выполняемых агентом:

1) Д-т счета 51 - К-т счета 76 - 120 руб. - поступил аванс от клиента;

2) Д-т счета 76 - К-т счета 68 - 20 руб. - учтен НДС по поступившему авансу.

Так как размер агентского вознаграждения договором не определен, а агентский договор не может быть безвозмездным (см. статьи 1005, 1006 ГК РФ), то в данном случае весь авансовый платеж, поступивший от клиента, следует, по нашему мнению, рассматривать как аванс, поступивший в счет предстоящей выплаты агентского вознаграждения, и включать в полном объеме в оборот, облагаемый НДС (см. п. 9 Инструкции N 39);

3) Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 60 руб. - оплачен счет сторонней организации за размещение рекламы клиента (с учетом НДС - 10 руб.);

4) Д-т счета 76 - К-т счета 60 - 60 руб. - после получения извещения от сторонней организации о размещении рекламы стоимость рекламы отнесена за счет клиента (с учетом НДС - 10 руб.);

5) Д-т счета 19 - К-т счета 76 - 10 руб. - отражен НДС за размещение рекламы клиента согласно счету сторонней организации (см. п. 19 Инструкции N 39, п. 6 письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами") (далее - письмо Минфина РФ N 96);

6) Д-т счета 76 - К-т счета 46 - 60 руб. - начислено агентское вознаграждение за счет средств клиента.

Порядок начисления агентского вознаграждения зависит от условий агентского договора. Например, если условиями договора предусмотрено, что агентское вознаграждение выплачивается агенту по окончании работ по договору, то основанием для начисления агентского вознаграждения будет акт сдачи-приемки работ по договору;

7) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - 10 руб. - учтен НДС с агентского вознаграждения;

8) Д-т счета 68 - К-т счета 76 - 10 руб. - восстановлен НДС в части агентского вознаграждения, начисленный при поступлении аванса от клиента;

9) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 10 руб. - зачтен НДС, уплаченный за размещение рекламы клиента (см. п. 19 Инструкции N 39, п. 6 письма Минфина РФ N 96);

10) Д-т счета 68 - К-т счета 51 - 10 руб. - НДС с агентского вознаграждения перечислен в бюджет;

11) Д-т счета 46 - К-т счета 80 - 50 руб. - выявлен финансовый результат от реализации агентских услуг.


Т. Крутякова

(Выпуск 3, февраль 1998 г.)



Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.