515. Как правильно документально оформить работы, выполненные в рамках генерального подряда на проведение строительно-монтажных работ, для отражения этих работ в книге продаж и книге покупок генерального подрядчика?
Для ответа на данный вопрос рассмотрим следующую ситуацию. Между заказчиком и генеральным подрядчиком заключен договор на выполнение строительно-монтажных работ. Заказчик перечисляет генподрядчику аванс в счет выполнения работ по договору. Генеральный подрядчик заключает со сторонней организацией субподрядный договор на выполнение части работ. По мере выполнения работ субподрядчиком генподрядчик и субподрядчик подписывают акт сдачи-приемки работ по договору. По мере выполнения работ генподрядчиком заказчик и генподрядчик подписывают акт сдачи-приемки работ по договору генерального подряда. После подписания акта заказчик производит окончательный расчет за выполненные строительно-монтажные работы.
Рассмотрим порядок оформления документов и отражения этих операций в книге продаж и книге покупок генерального подрядчика.
1. На расчетный счет генподрядчика поступил аванс в счет выполнения работ по договору генерального подряда. Не позднее 10 дней со дня получения аванса генподрядчик должен составить счет-фактуру на сумму полученного аванса. Этот счет-фактура составляется в одном экземпляре, являясь основанием для начисления НДС и регистрации в книге продаж у генподрядчика, и не подлежит предъявлению заказчику (п. 4 совместного письма Госналогслужбы РФ N ВЗ-6-03/890 и Минфина РФ N 109 от 25.12.96 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года").
2. По мере выполнения работ по договору субподряда субподрядчик составляет счет-фактуру на сумму выполненных работ в двух экземплярах, один из которых он должен предоставить генподрядчику не позднее 10 дней с даты подписания акта сдачи-приемки работ по договору. Этот счет-фактура подшивается генподрядчиком в журнал учета счетов-фактур и подлежит регистрации в книге покупок по мере оплаты выполненных субподрядчиком работ (п. 8 совместного письма).
3. После сдачи выполненных работ заказчику генподрядчик составляет счет-фактуру на сумму выполненных в рамках договора генерального подряда работ в двух экземплярах, один из которых он должен представить заказчику не позднее 10 дней с даты подписания акта сдачи-приемки работ по договору. Порядок отражения этого счета-фактуры в книге продаж генподрядчика зависит от вида принятой учетной политики (см. п. 6 совместного письма).
При использовании генподрядчиком учетной политики по отгрузке регистрация составленного счета-фактуры в книге продаж производится сразу на всю сумму счета независимо от оплаты. При этом производится корректировка суммы НДС по ранее полученному авансу.
При использовании учетной политики по оплате регистрация счета-фактуры в книге продаж генподрядчиком производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов этого счета-фактуры и с пометкой по каждой сумме "Частичная оплата".
Т. Крутякова
Выпуск 16, август 1997 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".