Порядок расчета НДС при продаже ГСМ через АЗС по талонам (Выпуск 15, август 1997 г.)

479. Фирма продает ГСМ через АЗС за наличный расчет или по талонам. Оплата за талоны производится путем предварительного перечисления аванса на расчетный счет фирмы. По какой ставке производится исчисление НДС: 16,67 или 13,79?


Согласно инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями), при приобретении ГСМ за наличный расчет через АЗС расчет НДС производится по ставке 13,79% от стоимости этих материалов.

В соответствии с п. 2.1.8 Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 01.04.96 N 25, продажа автозаправочными станциями ГСМ по талонам приравнивается к продаже за наличный расчет и включается в розничный товарооборот. Таким образом, при реализации ГСМ по талонам расчет НДС производится в том же порядке, что и при реализации за наличный расчет.

Использование при реализации ГСМ расчетной ставки 13,79% обусловлено тем, что в отпускную цену ГСМ, кроме НДС, включен также налог на реализацию ГСМ. Размер этого налога - 25% от цены реализации (без учета НДС).

В общем случае формирование отпускной цены на ГСМ производится следующим образом:

1) отпускная цена (без НДС и налога на реализацию ГСМ) - 100 руб.;

2) НДС (20%) - 20 руб.;

3) налог на реализацию ГСМ (25%) - 25 руб.;

4) отпускная цена (с НДС и налогом на реализацию ГСМ) - 145 руб.

(стр.1 + стр.2 + стр.3).

Если теперь рассчитать процент, который составляет НДС в отпускной цене, то получим: 20/145 х 100=13,79%.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, расчет НДС с сумм авансов, поступающих в счет будущих поставок ГСМ через АЗС, должен производиться по ставке 13,79%, так как ставка 16,67% в данном случае не может использоваться из-за включения в цену налога на реализацию ГСМ.


Т. Крутякова

Выпуск 15, август 1997 г.



Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.