486. К числу налогооблагаемых доходов иностранных юридических лиц относится процентный доход от штрафов и пени за нарушение договорных и долговых обязательств. ГНИ считает, что в налогооблагаемую базу включается не процентный доход, а вся сумма штрафа или пени.
Что же в данном случае понимается под "процентным доходом"?
В пункте 5.1 разд. V инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (далее - Инструкция N 34) говорится о том, что иностранные юридические лица, получающие доход, не связанный с их деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, являются плательщиками налога с дохода, получаемого из источников, находящихся на территории РФ.
В частности, в доходы, получаемые из источников в РФ, включается процентный доход, получаемый от долговых обязательств любого вида (например, проценты, выплачиваемые иностранной фирме по депозитному счету) и премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом.
Кроме того, в состав процентного дохода включаются интересующие читателя доходы в виде присужденных арбитражным судом или признанных должником штрафов, пеней, неустоек и других видов штрафных санкций за нарушение договорных и иных долговых обязательств, а также расходы по возмещению причиненных убытков.
Все эти виды доходов в п. 5.1.5 Инструкции N 34 объединены под одним понятием "процентный доход". Это понятие является обобщающим, поскольку практически все из перечисленных видов доходов исчисляются в процентном отношении к определенной сумме.
Таким образом, ГНИ совершенно права, включая в налогооблагаемую базу иностранного юридического лица, суммы взысканных штрафов, пени, неустоек и иных санкций за нарушение договорных и иных долговых обязательств в полном объеме.
Подтверждением сказанному является также тот факт, что в Инструкции содержится ряд моментов, связанных с определением величины дохода, полученного из источников в РФ.
Так, например, доходы от отчуждения имущества рассчитываются исходя не из полной стоимости полученных от этой реализации средств, а на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения (п. 5.1.9 Инструкции N 34).
Что же касается величины процентного дохода, полученного в виде штрафов, пени, неустоек, то в Инструкции N 34 каких-либо его корректировок в целях налогообложения не предусмотрено.
В заключение отметим, что налог с процентного дохода иностранных юридических лиц удерживается лицом, выплачивающим этот доход иностранному юридическому лицу, в той валюте, в которой производится выплата дохода, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа (п. 5.2 Инструкции N 34).
Ю. Камфер
Выпуск 15, август 1997 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".