Различия в исчислении НДС при заключении договора купли-продажи иностранного товара и закупки его по договору комиссии (Выпуск 17, сентябрь 1997 г.)

544. Во II квартале на расчетный счет нашего предприятия поступили денежные средства по договору, согласно которому мы должны поставить покупателю оборудование.

В этом же квартале мы оплатили поставщику (Венгрия) стоимость указанного оборудования, поставка которого будет осуществлена в III квартале. При растаможивании груза наше предприятие должно будет уплатить НДС на таможне.

Как следует учесть этот НДС? Будет ли он возмещен из бюджета?


В рассматриваемой ситуации порядок исчисления и уплаты НДС зависит от отношений, определенных договором между Вашим предприятием, поставщиком и покупателем оборудования.

Поскольку в поставленном вопросе данные отношения не определены, рассмотрим следующие возможные варианты.

Вариант 1. Вашим предприятием заключено два договора купли-продажи с поставщиком (предприятие А) и конечным покупателем оборудования (предприятием Б). При заключении таких сделок Ваше предприятие выступает в качестве покупателя по отношению к предприятию А и продавца - по отношению к предприятию Б. В рассматриваемом варианте исчисление НДС будет производиться следующим образом.

При получении денежных средств в счет будущей поставки товара вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, на основании п. 51 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" подлежит обложению НДС по установленной расчетной ставке. В последующем при осуществлении поставки товара покупателю на сумму ранее начисленного НДС в бухгалтерском учете производится обратная запись, а затем отражаются все операции по реализации этого товара в установленном порядке.

В свою очередь при получении товара от иностранного предприятия Ваше предприятие, выступающее декларантом закупаемого товара, должно заплатить НДС при таможенном оформлении поступающего товара в порядке, изложенном в инструкции ГТК РФ N 01-20/741 и Госналогслужбы РФ N 16 от 30.01.93 "О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации...". Затем сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммой НДС, уплаченной на таможне. При этом сумма НДС, уплаченная на таможне, принимается к возмещению (зачету) по мере принятия к учету этих товаров вне зависимости от оплаты их стоимости иностранному поставщику (основание: письмо ГНИ по г. Москве от 04.10.96 N 11-13/21971).

В бухгалтерском учете операция может быть отражена следующим образом (пример дан без учета курсовых разниц):

1. Д-т счета 51 - К-т счета 64 - получены денежные средства от покупателя в счет предстоящей поставки товара;

2. Д-т счета 64 - К-т счета 68 - начислен НДС на сумму предоплаты (п. 51 Инструкции Госналогслужбы N 39);

3. Д-т счета 60 (61) - К-т счета 52 - перечислена предоплата иностранному поставщику;

4. Д-т счета 4131 - К-т счета 60 - акцептован счет иностранного поставщика;

5. Д-т счета 4133 - К-т счета 4131 - импортный товар поступил на таможенную территорию;

6. Д-т счета 437 (436) - К-т счета 51 (52) - уплата таможенных платежей;

7. Д-т счета 19 - К-т счета 68 - начислен таможенный НДС;

8. Д-т счета 68 - К-т счета 51 - уплачен таможенный НДС;

9. Д-т счета 4134 - К-т счета 4133 - товары в пути на территории РФ;

10. Д-т счета 4641 - К-т счета 4134, - формирование себестоимости К-т счета 437 (436) импортного товара;

11. Д-т счета 41 - К-т счета 4641 - оприходован товар на предприятии;

12. Д-т счета 68 - К-т счета 19 - произведен зачет НДС, уплаченного на таможне;

13. Д-т счета 64 - К-т счета 46 - отражена реализация товара предприятию Б;

14. Д-т счета 68 - К-т счета 64 - произведена запись, обратная проводке 2 (п. 51 Инструкции N 39);

15. Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС с реализации;

16. Д-т счета 46 - К-т счета 41 - списана цена приобретения;

17. Д-т счета 46 (80) - К-т счета 80 (46) - отражен финансовый результат.

Вариант 2. Ваше предприятие выступает посредником в договоре комиссии, по которому закупает товар у иностранного поставщика за счет средств покупателя.

В таком случае если договором не установлено иного, сделка будет регулироваться ст. 990 ГК РФ, согласно которой хозяйственная операция осуществляется за счет комитента, а комиссионеру выплачивается лишь сумма вознаграждения за совершенную сделку. Исходя из этого оплаченные комиссионером накладные расходы, а также суммы таможенных платежей и НДС таможенному органу подлежат возмещению за счет средств предприятия-импортера (предприятия Б).

В бухгалтерском учете операция будет отражена следующим образом:

1) Д-т счета 51 - К-т счета 7612 - получены денежные средства от комитента, подлежащие перечислению иностранному поставщику;

2) Д-т счета 51 - К-т счета 64 - отражена сумма предоплаты по причитающемуся комиссионному вознаграждению;

3) Д-т счета 64 - К-т счета 68 - начислен НДС на предоплату в счет вознаграждения (п. 51 Инструкции N 39, п. 3 ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость");

4) Д-т счета 60 - К-т счета 52 - перечислена предоплата иностранному поставщику;

5) Д-т счета 4641 - К-т счета 60 - акцептован счет иностранного поставщика;

6) Д-т счета 002 - принят товар, поступивший от иностранного поставщика;

7) Д-т счета 437 (6) - К-т счета 51 (52) - уплата таможенных платежей;

8) Д-т счета 7612 - К-т счета 68 - начислен НДС таможенному органу;

9) Д-т счета 68 - К-т счета 51 - уплачен НДС;

10) Д-т счета 4641 - К-т счета 437 (436) - формирование себестоимости товара;

11) Д-т счета 7612 - К-т счета 4641 - расчеты с комитентом;

12) К-т счета 002 - товар передан комитенту;

13) Д-т счета 64 - К-т счета 46 - отражена сумма комиссии;

14) Д-т счета 68 - К-т счета 64 - запись, обратная проводке 3 (п. 51 Инструкции N 39);

15) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения как с оказанных услуг (п. 19 Инструкции N 39).


М. Бойкова

Выпуск 17, сентябрь 1997 г.



Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.