Порядок возмещения НДС, уплаченного поставщикам, при осуществлении частичной оплаты (Выпуск 17, сентябрь 1997 г.)

545. При проверке расчета по НДС за 1996 г. у нас возникли вопросы по поводу принятия к возмещению сумм НДС, уплаченных поставщикам за приобретенные материальные ценности, в следующих случаях:

1. Поступил счет за бензин на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС (13,79%) - 165 517 руб. Счет оплачен на сумму 600 000 руб.

2. Поступил счет за приобретенные в 1996 г. материалы на сумму 19 400 000 руб., в том числе НДС - 3 880 000 руб. НДС в счете выделен неправильно. Счет оплачен на сумму 13 600 000 руб.

3. Поступил счет за приобретенные материалы:

- зерно 25Н - 35 100 000 руб.;

- зерно 90Н - 25 340 000 руб.;

- НДС 20% - 12 088 000 руб.;

- возвратная тара - 1 448 000 руб.

Итого к оплате: 73 976 000 руб.

Счет оплачен на сумму 60 000 000 руб.


Из данного вопроса не ясно, был ли выделен НДС в платежных поручениях на оплату счетов отдельной строкой, поэтому необходимо отметить, что если НДС не был выделен, то во всех случаях он не может быть принят к возмещению из бюджета (см. пункты 16, 19 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями)).

Рассмотрим каждую из приведенных ситуаций в отдельности.

В первом случае организацией произведена оплата не всего бензина, а лишь его части.

Согласно п. 19 Инструкции N 39, к зачету принимаются суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ценности, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Таким образом, при частичной оплате товара к зачету принимается сумма НДС пропорционально стоимости оплаченного товара.

В Вашей ситуации к зачету может быть принят НДС в сумме 8 275 850 руб. при условии, что:

- именно эта сумма была выделена отдельной строкой в платежном поручении;

- оплаченный бензин был получен от поставщика и оприходован;

- бензин приобретался для использования в процессе производственной деятельности.

Во втором случае также была произведена оплата не всего приобретенного товара, а его части. Однако в счете, выставленном поставщиком, сумма НДС выделена неправильно (явно завышена). По нашему мнению, в данном случае Вы можете принять к возмещению сумму НДС пропорционально стоимости оплаченного товара, но в размере, не превышающем сумму, исчисленную исходя из ставки 20%. Такое мнение основано на том, что все требования п. 16 Инструкции N 39, касающиеся обязательного выделения НДС отдельной строкой в первичных и расчетных документах, Вашей организацией формально выполнены. Это дает Вам право предъявить к зачету НДС, фактически уплаченный поставщику за оприходованные материалы. При этом в п. 15 Инструкции N 39 указаны только две возможные ставки НДС - 20 и 10%. Перечень товаров, в отношении которых применяется ставка 10%, полностью оговорен в подп. "а" п. 15 Инструкции N 39. По остальным товарам должна применяться расчетная ставка 20%.

В третьем случае также произведена частичная оплата счета поставщика, однако эта ситуация осложнена тем, что в сумму счета включена стоимость возвратной тары, которая НДС не облагается (покупатель ведет учет возвратной тары по залоговым ценам на счете 10 или 41 - см. Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденные Минфином СССР 30.09.85 N 166). Поэтому решение вопроса о принятии к зачету той или иной суммы НДС полностью зависит от того, что было указано в платежном поручении в разделе "Назначение платежа".

Если, например, в платежном поручении было указано: "Оплата за зерно - 60 млн руб., в том числе НДС 20% - 10 млн руб.", то в этом случае Вы имеете право предъявить к зачету НДС в части оплаченного зерна в размере 10 млн руб.

Если в платежном поручении было указано: "Оплата за возвратную тару - 1 млн руб., за зерно - 59 млн руб., в том числе НДС 20% - 9 833 333 руб.", то в этом случае вы имеете право предъявить к зачету НДС в размере 9 833 333 руб.

При этом необходимо еще раз обратить внимание на то, что для предъявления к зачету НДС по оплаченному зерну необходимо, чтобы выполнялись условия, указанные в первой ситуации.


Т. Крутякова

Выпуск 17, сентябрь 1997 г.




Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.