553. Моментом возникновения выручки от реализации работ у фирмы-исполнителя является фактическое выполнение работ и выставление заказчику счета на их оплату (т.е. по отгрузке). Вместе с тем контрактом предусмотрено, что заказчик осуществляет проверку выполненных работ, о чем по истечении 30 дней письменно извещает исполнителя.
Может ли фирма-исполнитель отразить выручку от реализации работ на момент получения такого извещения (до подписания акта сдачи-приемки)?
Иными словами, вопрос состоит в том, может ли предприятие, использующее определенный метод отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), использовать иной способ определения выручки, не закрепленный в его учетной политике.
Как известно, в условиях разделения налогового и бухгалтерского учета предприятие, выбирая учетную политику на предстоящий год, устанавливает лишь метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. Связано это с тем, что в бухгалтерском учете применяется единый метод отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по моменту их отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов. Между тем, если договором обусловлен иной момент перехода права собственности на товар (работу, услугу), то выручка от их реализации будет считаться полученной в тот момент, который определен в договоре (п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97).
При этом заметим, что работы или услуги могут считаться фактически выполненными и принятыми заказчиком только после подписания сторонами договора акта сдачи-приемки работ (п. 3 ст. 753 ГК РФ).
Таким образом, обязательными условиями возникновения выручки от реализации работ (услуг) в случаях использования учетной политики "по отгрузке" являются подписание сторонами акта сдачи-приемки работ и выставление заказчику расчетных документов на их оплату.
Как следует из предложенной ситуации, приемка работ заказчиком осуществляется после рассмотрения отчета о выполненных работах и направления исполнителю извещения об этом. Таким образом, до того момента, пока заказчик не выполнит указанных действий и сторонами не будет подписан соответствующий акт, исполнитель не может учесть полученную выручку при исчислении налога на прибыль, НДС и других налогов, базой для уплаты которых является выручка от реализации товаров (работ, услуг).
Однако в данной связи возможно расхождение данных налогового и бухгалтерского учета исполнителя, поскольку, как было сказано выше, при наличии в договоре специальных условий предприятие может отразить выручку от реализации работ на счетах бухгалтерского учета до того, как сторонами будет подписан акт сдачи-приемки работ.
Так, если в договоре определено, что работы считаются выполненными с момента передачи заказчику отчета об их выполнении, исполнитель вправе отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от их реализации в момент предоставления такого отчета. Однако не следует забывать, что для целей налогообложения выручка будет считаться полученной только после подписания акта сдачи-приемки работ и предъявления заказчику расчетных документов на их оплату.
Ю. Камфер
Выпуск 17, сентябрь 1997 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".