Порядок возмещения НДС при осуществлении транзитных операций (Выпуск 20, октябрь 1997 г.)

632. Предприятие осуществляет перепродажу товаров транзитом. На основании каких документов в этом случае производится зачет НДС, уплаченного поставщику? Покажите, пожалуйста, порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете на конкретном примере.

Рассмотрим конкретный пример.

Предприятие А покупает товар у предприятия В по цене 120 руб. (в том числе НДС (20%) - 20 руб.). Купленный товар предприятие А продает предприятию С по цене 180 руб. (в том числе НДС (20%) - 30 руб.). При этом товар не поступает на предприятие А, а сразу транзитом отправляется предприятием В на предприятие С.

В данной ситуации возникает вопрос о том, в какой момент предприятие А может предъявить к зачету НДС, уплаченный предприятию В.

Согласно п. 19 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) возмещению из бюджета подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ценности, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Материальные ценности считаются приобретенными с того момента, когда права собственности на них перешли от поставщика к покупателю. Таким образом, для того, чтобы обоснованно предъявить к возмещению из бюджета суммы НДС, уплаченные поставщику, необходимо правильно определить момент перехода прав собственности на товар.

Согласно ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается факт вручения вещи приобретателю, а равно сдачи перевозчику для отправки приобретателю или сдачи в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (ст. 224 ГК РФ).

Если поставщик В поставляет товар на условиях "франко-станция отправления", то моментом перехода прав собственности служит момент передачи товара первому перевозчику. В этом случае основанием для предъявления к зачету НДС, фактически уплаченного предприятием А предприятию В, может являться извещение предприятия В о передаче товара перевозчику с приложенными к нему товарораспорядительными документами.

Если, согласно условиям договора, предприятие В обязуется поставить товар в адрес третьей организации, то права на товар перейдут от предприятия В к предприятию А после доставки его третьей организации. В этом случае основанием для предъявления к зачету НДС может быть извещение третьей организации о получении товара.

В бухгалтерском учете описанная транзитная операция будет отражаться следующим образом:

1) Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 120 руб. - предприятие А оплатило счет поставщика (предприятия В);

2) Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 100 руб. - оприходован товар на дату перехода прав собственности на этот товар от предприятия В к предприятию А. Основанием для оприходования товара является извещение поставщика об отправке товара (при поставке на условиях "франко-станция отправления") или извещение третьей организации о получении товара (при поставке на условиях "франко-станция назначения").

3) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 20 руб. - НДС по оплаченному и оприходованному товару;

4) Д-т счета 62 - К-т счета 46 - 180 руб. - выставлен счет предприятию С на отгруженный товар;

5) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - 30 руб. - начислен НДС;

6) Д-т счета 46 - К-т счета 41 -100 руб. - списана покупная стоимость проданного товара;

7) Д-т счета 46 - К-т счета 80 - 50 руб. - определен финансовый результат от реализации;

8) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 20 руб. - зачтен НДС по оплаченному и оприходованному товару;

9) Д-т счета 51 - К-т счета 62 - 180 руб. - поступили деньги от предприятия С.

Т. Крутякова

Выпуск 20, октябрь 1997 г.