593. Наше предприятие отгружает свою продукцию заказчику железнодорожными вагонами, которые являются собственностью МПС. Железнодорожный тариф оплачивает наше предприятие, потом заказчик нам его возмещает.
Облагаются ли суммы, поступающие от заказчика в возмещение расходов по доставке, НДС?
Согласно п. 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями), объектами обложения НДС являются обороты по реализации на территории РФ оказанных услуг. При реализации услуг в облагаемый оборот включается, в том числе, и выручка от реализации транспортных услуг (см. п. 7 Инструкции N 39)
К сожалению, из вопроса неясно, на каких условиях производится отгрузка продукции покупателю. Поэтому необходимо рассмотреть два возможных варианта.
Вариант 1. По условиям договора предприятие-поставщик поставляет свою продукцию на условиях "франко-станция назначения", т.е. обязуется доставить продукцию покупателю.
В этом случае поставщик оказывает покупателю услуги по доставке продукции и, следовательно, суммы, полученные им за оказание таких услуг, включаются в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом стоимость доставки, оплачиваемая покупателем, может быть включена в договорную стоимость продукции или выделена отдельной статьей.
Таким образом, суммы, полученные предприятием-поставщиком от заказчика в возмещение расходов по доставке при поставке продукции на условиях "франко-станция назначения", подлежат включению в облагаемый НДС оборот в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Вариант 2. По условиям договора предприятие-поставщик поставляет продукцию на условиях "франко-станция отправления", т.е. не берет на себя обязательств по доставке продукции покупателю.
В этом случае суммы, полученные от покупателей сверх договорной цены в возмещение расходов по доставке, в объем реализации продукции (работ, услуг) у поставщика не включаются.
Подтверждением правильности такой позиции является содержание п. 17 инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями и дополнениями). Согласно этой Инструкции при установлении отпускной цены на условиях доставки товаров, продукции (работ, услуг) за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров не включаются.
Такая позиция подтверждается и письмом ГНИ по г.Москве от 06.09.94 N 11-12/11526.
Итак суммы, полученные предприятием-поставщиком от покупателя в возмещение расходов по доставке при поставке продукции на условиях "франко-станция отправления", в облагаемый НДС оборот не включаются, поскольку эти суммы для предприятия-поставщика не являются выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемой НДС в соответствии с подп. 1 ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость".
Т. Крутякова
Выпуск 19, октябрь 1997 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".