Порядок исчисления налога на пользователей автодорог при передаче имущества филиалам (Выпуск 1, январь 1998 г.)

18. Предприятие имеет в своем составе филиалы, находящиеся на самостоятельном балансе. Предметом деятельности предприятия является оказание услуг по электроснабжению потребителей. Покупку электроэнергии осуществляет головное предприятие и перераспределяет ее между филиалами.

Считается ли данная операция реализацией и учитывается ли она при расчете налога на пользователей автодорог?

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом обложения налогом на пользователей автодорог является выручка, полученная от реализации продукции, работ, услуг. Таким образом, возникновение у предприятия обязанностей по уплате рассматриваемого налога связано с фактом совершения оборота по реализации электроэнергии.

Четкого определения понятия "реализация" налоговое законодательство не содержит. В то же время в контексте нормативных актов, регулирующих налоговые правоотношения, этот термин используется для обозначения операций, связанных с отчуждением налогоплательщиком имущества (оказанием услуг, выполнением работ) в пользу третьего лица.

В данном случае филиал не является третьим лицом по отношению к юридическому лицу, его учредившему. Это лишь обособленное структурное подразделение самого юридического лица. Цель создания филиала - выполнение функций головного предприятия (или их части) вне места расположения последнего (п. 2 ст. 55 ГК РФ). Именно для решения такого рода задач юридическое лицо вправе наделять филиал имуществом (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Таким образом, передача головным предприятием имущества филиалу - простое перераспределение имущества внутри одного юридического лица и не может быть квалифицирована как действия по реализации товаров, работ, услуг (ведь продажа самому себе невозможна) (п. 1 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость; сообщен информационным письмом ВАС РФ от 10.12.96 N 9).

Соответственно в бухгалтерском учете головного предприятия операции по передаче электроэнергии филиалу будут отражаться на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты" без использования счетов реализации продукции, работ, услуг (п. 1 разд. 6 инструкции Минфина СССР от 07.03.60 N 63 "О применении единой журнально-ордерной формы счетоводства").

Учитывая вышеизложенное, можно заключить, что при передаче электроэнергии своим филиалам объекта обложения налогом на пользователей автодорог у предприятия не возникает.

Е. Тимохина

Выпуск 1, январь 1998 г.