Исправительные записи при неотражении арендной платы в составе выручки от реализации (Выпуск 2, январь 1998 г.)

53. Одним из основных видов деятельности предприятия является сдача имущества в аренду. В течение года наше предприятие не начисляло с поступающей арендной платы налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в связи с тем, что не отражало поступающую арендную плату в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Какими исправительными проводками доначислить указанные налоги?


Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду, как правило, отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов и расходов и учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".

Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности предприятия, то учет доходов от аренды и расходов, связанных с содержанием сдаваемого в аренду объекта, осуществляется в установленном порядке с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - письмо Госналогслужбы РФ от 30.08.96 N ВГ-6-13/616).

В соответствии с пунктами 16, 21.3 инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция) и подп. "ч" п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон) объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы является арендная плата в качестве выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг).

Таким образом, если одним из видов деятельности предприятия является сдача имущества в аренду, то предприятие должно отразить арендную плату в составе выручки от реализации услуг и исчислить налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в соответствии с принятым на предприятии методом определения выручки для целей налогообложения.

Если в процессе хозяйственной деятельности предприятия при отражении этих операций были допущены ошибки и не были исчислены налоги, следует сделать исправительные проводки.

В бухгалтерском учете рассматриваемую ситуацию можно отразить следующим образом:

1) Д-т счета 76 - К-т счета 80 -

начислена арендная плата с начала года;

2) Д-т счета 80 - К-т счета 68 -

начислен НДС;

3) Д-т счета 51 - К-т счета 76 -

получена арендная плата от арендатора;

4) Д-т счета 80 - К-т счетов 02, 10 и др. - отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;

5) сторнировочные записи проводок 1, 2, 4;

6) Д-т счета 76 - К-т счета 46 -

отнесение арендной платы в состав выручки;

7) Д-т счета 46 - К-т счета 68 -

начислен НДС;

8) Д-т счета 20 - К-т счетов 02,10 и др. - отнесены расходы, связанные с арендной платой на себестоимость;

9) Д-т счета 20 - К-т счета 67 -

начислен налог на пользователей автомобильных дорог (п. 28 Инструкции);

10) Д-т счета 80 - К-т счета 68 -

начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (п. 5 ст. 21 Закона);

11) Д-т счета 46 - К-т счета 20 -

сформирована себестоимость услуг по аренде;

12) Д-т счета 46 - К-т счета 80 - отражен финансовый результат от сдачи имущества в аренду.


М. Бойкова

Выпуск 2, январь 1998 г.



Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение