Отражение в бухгалтерском учете погашения вексельного обязательства готовой продукцией. Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль (Выпуск 7, апрель 1998 г.)

175. Организация А приобрела простой вексель завода Б, уплатив за него 50% номинала. В погашение вексельного обязательства завод-изготовитель Б поставляет организации А металлопродукцию на сумму номинала векселя. Цена отгруженной и оприходованной продукции на 40% выше продажной цены, сложившейся на рынке. При этом продукция реализована организацией А по цене ниже закупочной.

Возникает ли реализация продукции по ценам ниже себестоимости для предприятия А?

Каким образом следует отразить операцию в бухгалтерском учете этого предприятия?


Для ответа на поставленный вопрос прежде всего необходимо определить последовательность совершаемых предприятием А операций.

Во-первых, предприятие А приобретает простой вексель предприятия Б, тем самым осуществляя финансовые вложения в ценные бумаги. Отражение в бухгалтерском учете такой операции осуществляется в соответствии с п. 3.1 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (приложение к Приказу Минфина РФ от 15.01.97 N 2) по дебету счета 58 (06) "Краткосрочные (долгосрочные) финансовые вложения" в сумме фактических затрат. При этом для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг используется счет 08 "Капитальные вложения".

Поскольку, согласно ст. 815 ГК РФ, вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, можно считать, что у предприятия Б существует обязательство по погашению долга (т.е. уплате) перед предприятием А в размере номинальной стоимости векселя.

В связи с тем что в заданном вопросе не оговаривается сумма причитающихся по векселю процентов, далее при ответе будем исходить из того, что проценты не предусматривались.

Во-вторых, задолженность предприятия Б по погашению долга по векселю перед предприятием А была погашена путем отгрузки ему металлопродукции.

Так как прекращение обязательства предприятия Б перед предприятием А было совершено путем отгрузки ему продукции взамен выплаты денег по векселю, вероятнее всего, имело место прекращение обязательства предоставлением взамен исполнения отступного (ст. 409 ГК РФ).

Итак, как уже было сказано, у предприятия Б до заключения соглашения об отступном существовало обязательство по погашению долга по векселю перед предприятием А в сумме номинальной стоимости векселя. То есть независимо от того, за какую сумму (выше или ниже номинальной стоимости) предприятием А был приобретен вексель, предприятие Б должно было бы погасить этот вексель в сумме его номинальной стоимости. Поскольку впоследствии по условиям заключенного договора предприятие Б погашает свои обязательства перед предприятием А путем отгрузки в адрес последнего металлопродукции на сумму номинала векселя, обязательства предприятия Б считаются выполненными.

В бухгалтерском учете рассмотренная выше ситуация будет отражена у предприятия А следующим образом:

1. Д-т счета 08 - К-т счета 51 - приобретен вексель предприятия Б за 50% его номинальной стоимости (п. 3.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами);

2. Д-т счета 58 (06) - К-т счета 08 - отражение векселя как финансового вложения.

По мере осуществления сделки об отступном, которая означает погашение обязательства предприятия Б по оплате векселя, предприятие делает следующие записи:

3. Д-т счета 48 - К-т счета 58 (06) - списаны фактические затраты, связанные с приобретением векселя;

4. Д-т счета 62 - К-т счета 48 - отражена задолженность предприятия Б перед предприятием А по погашению векселя в сумме номинала векселя;

5. Д-т счета 41 - К-т счета 60 - получена металлопродукция от предприятия Б на сумму номинала векселя;

6. Д-т счета 19 - К-т счета 60 - НДС по полученной металлопродукции;

7. Д-т счета 60 - К-т счета 62 - погашение обязательства предприятием Б;

8. Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС списан в зачет.

В дальнейшем при реализации полученной продукции по ценам ниже закупочных предприятие фактически осуществляет операцию по реализации по ценам не выше себестоимости, налогообложение которой регулируется п. 5 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (п. 2.5 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"). При этом в себестоимость приобретенной продукции включается стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. Вместе с тем указанными пунктами Закона и Инструкции предусмотрены случаи, когда предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости, при условии, если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже ее фактической себестоимости. В таком случае для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации цена на рынке такой (аналогичной) продукции ниже цены реализации приобретенной металлопродукции, даже если реализация осуществлялась ниже себестоимости, предприятие для целей налогообложения может применить фактическую цену реализации.


М. Бойкова

Выпуск 7, апрель 1998 г.




Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.