Расчет налога на прибыль при реализации продукции ниже себестоимости (Выпуск 7, апрель 1998 г.)

178. Предприятие оптовой торговли за 9 мес. 1997 г. получило прибыль 700 млн руб. и уплатило с нее налог на прибыль 245 млн руб. За IV квартал 1997 г. предприятие получило убыток в 700 млн руб. Можно ли уплаченную в бюджет ранее сумму налога (245 млн руб.) возместить из бюджета или реализацию за IV квартал следует рассматривать как реализацию по цене ниже себестоимости с уплатой дополнительного налога на прибыль?


Возникновение убытка от финансово-хозяйственной деятельности предприятия возможно по нескольким причинам: убыток от реализации основных средств и иного имущества, превышение нормативов по отдельным статьям затрат, включаемых в себестоимость продукции, и др. Из вопроса можно сделать вывод о том, что убыток возник от реализации продукции по цене ниже ее себестоимости.

В этом случае следует руководствоваться п. 2.5 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", согласно которому при реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже фактической себестоимости (абзац первый).

Поэтому несмотря на то что в Вашем случае балансовая прибыль за год равна нулю, она должна быть скорректирована по Справке о порядке определения данных, отраженных по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (п. 3). Сумма валовой прибыли за год, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли, составит в таком случае 700 млн руб., налог - 245 млн руб. (в случае совпадения себестоимости и рыночной цены). С учетом налога, уплаченного за 9 мес. (245 млн руб.), сальдо расчетов с бюджетом будет равно нулю, таким образом, дополнительная уплата налога, как и возврат ранее внесенной суммы, не производится.

В то же время возможна ситуация, когда предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), или в связи с тем, что сложившиеся рыночные цены были ниже себестоимости. В таком случае на основании положения, изложенного в абзаце втором п. 2.5 Инструкции N 37, для целей налогообложения применяют фактическую цену реализации. Тогда по Расчету налога от фактической прибыли за год к уменьшению будет поставлена сумма 245 млн руб. Согласно п. 5.6 Инструкции N 37, излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

При этом следует учесть, что положение абзаца второго п. 2.5 Инструкции N 37 не может быть применено, если в течение 30 дней до момента реализации по ценам ниже себестоимости предприятие реализовывало аналогичную продукцию по цене, превышающей себестоимость. В таком случае для целей налогообложения применяется максимальная цена реализации.


Д. Круглов

Выпуск 7, апрель 1998 г.



Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.