Исправление ошибок в бухгалтерском учете, относящихся к прошлым отчетным периодам. Исчисление налогов (Выпуск 7, апрель 1998 г.)

187. Ремонтно-строительная организация заключила договор на выполнение работ в 1995 г. В этом же году по договору поступил аванс в размере 100%, который был отражен записью: Д-т счета 51 - К-т счета 64. По мере выполнения работ предприятием отражались связанные с ними затраты: Д-т счета 45 - К-т счетов 10, 76 и др. Акт о выполнении работ был подписан в 1996 г. Больше никаких записей в бухгалтерском учете, связанных с этим договором, отражено не было. В 1997 г. предприятие практически не работало.

Какие в настоящее время следует сделать исправительные проводки? Будет ли задействован счет 46 или операции отражать через счет 80?


В соответствии с п. 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97) исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

При обнаружении ошибки, относящиеся к прошлым годам, в отличие от допущенных нарушений, относящихся к отчетному периоду, квалифицируются как доходы (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году, и учитываются в составе финансовых результатов отчетного года (п. 72 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170). При этом счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и счета учета затрат по неотраженным операциям, относящимся к прошлым годам, не затрагиваются, поскольку такое исправление исказило бы показатели текущего отчетного периода.

Аналогичным образом учитываются и суммы неначисленных налогов, связанных с этими ошибками. Данное мнение подтверждается, в частности, письмом ГНИ по г. Москве от 11.10.94 N 11-13/13128.

В бухгалтерском учете исправительные записи будут отражены следующим образом:

1. Д-т счета 64 - К-т счета 80 - отражена сумма своевременно не отраженной выручки за оказанные услуги;

2. Д-т счета 80 - К-т счета 68 - начислен НДС;

3. Д-т счета 80 - К-т счета 67 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

4. Д-т счета 80 - К-т счета 68 - начислен налог на содержание объектов жилищного фонда;

5. Д-т счета 80 - К-т счета 45 - списана себестоимость оказанных услуг.

В соответствии с пунктами 14, 15 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, убытки и доходы по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году, учитываются при налогообложении прибыли.


М. Бойкова

Выпуск 7, апрель 1998 г.



Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.