• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Налогообложение доходов в иностранной валюте (Выпуск 5, март 1998 г.)

141. Организация занимается разработками и созданием уникального наукоемкого оборудования, у которого нет аналогов за рубежом. Почти все зарубежные заказчики соглашались работать с ней со 100% предоплатой, так как хорошо знают качество и уникальность нашей продукции.

2 апреля 1996 г. немецкая фирма заключила с нами контракт стоимостью 30 000 немецких марок. Окончание работ - декабрь 1996 г. 10 апреля 1996 г. на валютный счет организации поступила от этой фирмы 100% предоплаты, что соответствовало с учетом курса ЦБ на этот день - 99 102 300 руб. К 16 декабря 1996 г. установка была собрана, испытана и отправлена заказчику в Германию по таможенной декларации от 27 ноября 1996 г. Этот контракт был выполнен с убытками, так как возросла стоимость перевозки.

Госналогслужбой в результате проверки была выявлена "сокрытая" прибыль и наложены штрафные санкции. Выручку от реализации товара в рублях надо было показывать на момент оформления таможенной декларации, а не на момент реальных затрат, произведенных за 5-6 месяцев до отправки груза. За это время в результате инфляции и роста курса немецкой марки у организации появилась прибыль около 3 млн руб.

Теперь - с учетом 100% штрафа, пени и еще 10% штрафа "от суммы налога на прибыль с суммы заниженной прибыли за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка" - сумма нашего долга возросла до 8,31 млн руб.

Правомерны ли действия ГНИ?


В соответствии с п. 3.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/95, утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 50 (далее - ПБУ 3/95), для бухгалтерского учета перерасчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета определены в приложении к ПБУ 3/95 изложены в нижеследующей таблице:


Операция в иностранной валюте Датой совершения операции
в иностранной валюте считается
Реализация товаров, работ, услуг,
иного имущества за иностранную
валюту:
 
- при определении выручки от
реализации по мере предъявления
покупателю (заказчику) расчетных
документов;
Дата предъявления счетов и иных
аналогичных документов покупателю
(заказчику) при условии отгрузки
(отпуска) товаров, иного имущества,
фактического выполнения работ, ока-
зания услуг
- при определении выручки от реа-
лизации по мере оплаты при безна-
личных расчетах
Дата зачисления денежных средств
на валютный счет организации в бан-
ке или ином кредитном учреждении
при условии отгрузки (отпуска) то-
варов, иного имущества, фактическо-
го выполнения работ, оказания услуг

Из приведенной таблицы видно, что независимо от принятого организацией метода определения выручки для целей налогообложения необходимым условием является фактическая отгрузка (отпуск) товара, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг. Как указано в п. 7 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В случае предоплаты этот момент наступает лишь после отгрузки (заполнения таможенной декларации). Согласно п. 2.8 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", по предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции, выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации ГНИ правомерно исчислила рублевый эквивалент выручки от реализации продукции по курсу рубля, действовавшему на дату заполнения таможенной декларации.

С 10 апреля 1996 г. (дата поступления валютных средств на счет предприятия) до 27 ноября 1996 г. (дата заполнения таможенной декларации) курс валюты рос. Возникшая отрицательная курсовая разница включается в состав внереализационных доходов. Согласно п. 8 ст. 2 вышеупомянутого Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции от 27.12.95, действовавшей на время совершения операции), в целях налогообложения отрицательная курсовая разница не уменьшала налогооблагаемую прибыль.

В связи с выявлением факта занижения налогооблагаемого оборота Госналогслужба на основании п. 9 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой службе Российской Федерации" и подп. "в" п. 1 ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы Российской Федерации" обязана провести доначисление налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы, т.е. всех налогов, начисляемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также суммы штрафов и иных санкций.

Согласно п. 8 ст. 7 Закона РФ N 943-1 и подпунктам "а", "б" п. 1 ст. 13 Закона РФ N 2118-1, с предприятия взыскиваются вся сумма сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и штраф в размере той же суммы. За несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, взыскивается штраф в размере 10% от причитающейся к уплате суммы.


О. Акатова

Выпуск 5, март 1998 г.



Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.