Вопрос: Фирма закупила товар на сумму 18 млн руб. с целью продать его по рыночной цене за 19 млн руб. Однако фактически товар был продан за 12 млн руб. Считается ли, что для целей налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог произошла реализация по ценам ниже себестоимости? С какой суммы нужно уплатить налог? (Выпуск 12, июнь 1998 г.)

330. Фирма закупила товар на сумму 18 млн руб. с целью продать его по рыночной цене за 19 млн руб.

Однако фактически товар был продан за 12 млн руб.

Считается ли, что для целей налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог произошла реализация по ценам ниже себестоимости? С какой суммы нужно уплатить налог?


В п. 17 инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" определены особые принципы, исходя из которых производится исчисление налога на пользователей автомобильных дорог в случаях, когда реализация товаров (продукции) была произведена по ценам не выше их фактической себестоимости. Эти принципы соответствуют тем, которые устанавливаются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 2.5 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") и НДС (п. 9 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость") в аналогичных случаях.

При этом в целях обложения этими налоговыми платежами фактическая себестоимость товара (продукции) понимается как совокупность всех затрат предприятия, связанных с производством и реализацией этого товара (продукции), и включает в себя стоимость приобретения товара, расходы по его транспортировке, хранению, реализации, а также другие издержки обращения.

Покупная стоимость товара в Вашем случае составила 18 млн руб. Вероятно, при приобретении товара предприятие понесло еще ряд расходов, аналогичных вышеуказанным. Вся их совокупность и составит фактическую себестоимость товара для целей налогообложения. Однако поскольку нам известен только один показатель, будем исходить из того, что фактическая себестоимость товара равна 18 млн руб.

Для того, чтобы определить ту конкретную сумму, исходя из которой будут рассчитываться налоги, необходимо знать причины, по которым товар был реализован по ценам не выше его фактической себестоимости. Их может быть несколько:

а) произошло снижение качества или потребительских свойств товара (включая моральный износ) - в этом случае применяется фактическая цена реализации (12 млн руб.);

б) сложившиеся рыночные цены на эти или аналогичные товары оказались ниже их фактической себестоимости - применяется также фактическая цена реализации (12 млн руб.);

в) объективной причины реализации товара ниже себестоимости не было, и при этом в течение 30 дней, предшествующих реализации, предприятие не продавало аналогичный товар по более высокой цене - при таких условиях применяется рыночная цена на аналогичный товар, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости товара (19 млн руб.);

г) независимо от того, была ли объективная причина реализации товара по ценам ниже себестоимости, но при этом в течение 30 дней до реализации товара предприятие реализовало аналогичный товар по ценам выше фактических затрат - по всем сделкам применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этих товаров.

Вам, как предприятию, осуществляющему торговую деятельность, следует помнить, что при исчислении налогооблагаемой базы, которой в данном случае является разница между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности (п. 16 Инструкции), необходимо исключить сумму НДС, исчисленную от разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров (п. 17 Инструкции).


Ю. Камфер

Выпуск 12, июнь 1998 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение