Вопрос: С принятием Изменений и дополнений N 6 к инструкции Госналогслужбы РФ N 35 изменился порядок предоставления ежемесячных вычетов из совокупного дохода. Возьмем конкретный пример: работнику предприятия начислена зарплата: январь - 1150 руб., февраль - 1322,5 руб., март - 1322,5 руб., апрель - 1495 руб. Работник пользуется льготами на содержание двоих детей, никаких других льгот у него нет. Разъясните новый порядок расчета ежемесячных вычетов на этом примере. (Выпуск 15, август 1998 г.)

415. С принятием Изменений и дополнений N 6 к инструкции Госналогслужбы РФ N 35 изменился порядок предоставления ежемесячных вычетов из совокупного дохода. Возьмем конкретный пример: работнику предприятия начислена зарплата: январь - 1150 руб., февраль - 1322,5 руб., март - 1322,5 руб., апрель - 1495 руб. Работник пользуется льготами на содержание двоих детей, никаких других льгот у него нет.

Разъясните новый порядок расчета ежемесячных вычетов на этом примере.


В данном случае работнику предприятия с начала года начислена зарплата в размере 5290 руб. В соответствии с действующим законодательством работник имеет право на получение следующих ежемесячных вычетов из дохода, полученного в 1998 г.:

1) вычеты в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ) до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5 000 руб.; вычеты в размере одного установленного законом МРОТ, начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5 000 руб. (п. 12 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", далее - Инструкция N 35);

2) вычеты в двукратном размере установленного законом МРОТ на каждого иждивенца до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5 000 руб.; вычеты в размере одного установленного законом МРОТ на каждого иждивенца, начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5 000 руб. (подп. "г" п. 14 Инструкции N 35).

В связи с тем что подоходный налог удерживается с дохода, полученного в календарном году, а датой получения дохода является дата его выплаты (включая авансовые выплаты) (см. ст. 2 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"), расчет подоходного налога зависит от того, когда начисленная зарплата была реально выплачена работнику.

Если предположить, что начисленная в данном месяце зарплата была в этом же месяце выплачена, то применительно к ситуации, изложенной в вопросе, расчет не облагаемого налогом дохода должен производиться следующим образом (при условии, что никаких других выплат в январе - апреле работнику не производилось).

1. Доход работника, исчисленный нарастающим итогом за январь - март, составил 3795 руб. (не превысил 5000 руб.), поэтому при расчете подоходного налога в январе - марте работнику ежемесячно предоставляются вычеты в двукратном размере МРОТ на самого работника и на двоих иждивенцев (по три двукратных вычета за каждый месяц). Таким образом, необлагаемый налогом доход за январь - март составляет 1502,82 руб. (83,49 руб. x 2 + 83,49 руб. x 2 x 2) x 3.

2. Доход работника с начала года за январь-апрель составил 5290 руб. (превысил 5000 руб.). Поэтому начиная с апреля (месяца, в котором доход превысил 5000 руб.) работнику предоставляются ежемесячные вычеты в однократном размере МРОТ на самого работника и на двоих иждивенцев. В данном случае необлагаемый налогом доход работника за январь - апрель составляет 1753,29 руб. (1502,82 руб.+ + (83,49 руб.+ 83,49 руб. x 2)). При этом следует обратить внимание на то, что если совокупный доход работника, исчисленный с начала года, превысит 20 000 руб., то начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., вычеты работнику предоставляться не должны (см. п. 12 и подп. "г" п. 14 Инструкции N 35).


Т. Крутякова

Выпуск 15, август 1998 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.