Вопрос: Покажите на примере, как рассчитывается размер льготы, предусмотренной для застройщиков жилья? (Выпуск АКДИ БП N 23, июнь 1998 г.)

Как рассчитывается размер льготы, предусмотренной для застройщиков жилья, в следующем случае:

/------------------------------------------------------------------\
|                    |1997 год         |1998 год  |1999 год|Всего  |
|--------------------+-----------------+----------+--------+-------|
|Совокупный          |500 000 (с учетом|1 000     |100 000 |601 000|
|годовой доход (руб.)|деноминации)     |          |        |       |
|--------------------+-----------------+----------+--------+-------|
|Налогооблагаемый    |450 000 (с учетом|   -      |60 000  |510 000|
|доход, определенный |деноминации)     |          |        |       |
|без учета льготы для|                 |          |        |       |
|застройщиков(руб.)* |                 |          |        |       |
|--------------------+-----------------+----------+--------+-------|
|Затраты на          |50 000 (с учетом |400 000   |150 000 |600 000|
|строительство (руб.)|деноминации)     |          |        |       |
|--------------------+-----------------+----------+--------+-------|
|МРОТ (руб.)         |83,49 (с учетом  |с 01.01.98|120,00  |       |
|                    |деноминации)     |- 83,49   |(цифра  |       |
|                    |                 |с 01.10.98|услов-  |       |
|                    |                 |- 96,00   |ная)    |       |
|                    |                 |(цифра    |        |       |
|                    |                 |условная) |        |       |
\------------------------------------------------------------------/

При определении размера льготы по подоходному налогу для застройщиков следует исходить из положений, установленных п. 14 "в" Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Совокупный доход граждан, являющихся застройщиками, уменьшается на суммы, направленные ими на новое строительство жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах 5000-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ), учитываемого за трехлетний период.

Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за трехлетний период.

Таким образом, общий размер льготы, предоставленной в течение трех лет, ограничивается следующим:

- сумма вычета не может быть больше, чем сумма документально подтвержденных расходов, связанных со строительством;

- если сумма расходов на строительство за трехлетний период превышает размер совокупного дохода физического лица, полученного за этот же период, то льгота предоставляется в сумме дохода;

- в любом случае размер льготы не может превышать 5000-кратного МРОТ, рассчитываемого за три года.

В описанной читателем ситуации размер льготы определяется в следующем порядке.


1997 ГОД


Совокупный доход работника (500 000 руб.) превышает сумму расходов на строительство (50 000 руб.). 5000-кратный размер МРОТ составляет 417 450 руб. (83,49 руб. х 5 000).

Таким образом, в течение первого года пользования льготой работнику предоставляется вычет из его совокупного дохода в размере полной суммы понесенных (документально подтвержденных) расходов на строительство. Другими словами, налогооблагаемый доход (совокупный доход, уменьшенный на: суммы страховых платежей в Пенсионный фонд (п. 14 "б" Инструкции N 35), суммы вычетов, предусмотренных п. 12 Инструкции N 35, расходы на содержание детей и иждивенцев (п. 14 "г" Инструкции N 35) и др.) уменьшается на сумму затрат на строительство.

Подоходный налог за 1997 год исчисляется с суммы:

450 000 руб. - 50 000 руб. = 400 000 руб.

Исходя из ставок подоходного налога, действовавших в 1997 году, определяется размер подлежащего удержанию подоходного налога (расчет ведется с учетом деноминации 1998 года):

10 440 руб. + (400 000 руб. - 48 000 руб.) х 35% : 100% = 133 640 руб.


1998 ГОД


Дохода, подлежащего налогообложению, в 1998 году нет.

При этом следует отметить, что в соответствии с п. 14 "в" Инструкции N 35 в случае, когда затраты физического лица на новое строительство за отчетный календарный год превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения принимается к зачету с учетом совокупного налогооблагаемого дохода, полученного физическим лицом за весь трехлетний период пользования льготой (в пределах 5000-кратного МРОТ, учитываемого за этот же период).

Таким образом, по окончании года производится перерасчет размера льготы для застройщиков за двухлетний период.

Сумма затрат на строительство за два года составляет 450 000 руб. (400 000 руб. + 50 000 руб.).

При этом средний за два года 5000-кратный МРОТ меньше суммы произведенных затрат:

((83,49 руб. х 5 000) + ((83,49 руб. х 9 мес. + 96 руб. х 3 мес.) : 12 мес. х 5 000)) : 2 = 425 268,75 руб.

Таким образом, размер льготы, предоставляемой за два года, - 425 268,75 руб., так как не может превышать 5000-кратного МРОТ.

Налогооблагаемый доход (с учетом льготы) за два года составляет:

450 000,00 руб. - 425 268,75 руб. = 24 731,25 руб.

Определяется размер подоходного налога (по ставкам 1998 года):

2 400 руб. + (24 731,25 руб. - 20 000 руб.) х 15% : 100% = 3 109,69 руб. (с учетом округления - 3110 руб.).

Исходя из того, что в 1997 году с работника был удержан подоходный налог в сумме 133 640 руб., и того, что, учитывая размер льготы для застройщиков, за два года размер подлежащего уплате подоходного налога составил 3 110 руб., подлежит возврату из бюджета или зачету в счет будущих платежей сумма удержанного в 1997 году подоходного налога, уменьшенная на сумму подоходного налога, подлежащую уплате в 1998 году: 133 640 руб. - 3 110 руб. = 130 530 руб.


1999 ГОД


Допустим, что в 1999 году происходит повышение МРОТ (до 120 руб.). Тогда средний за трехлетний период 5000-кратный МРОТ составляет:

((83,49 руб. х 5 000) + ((83,49 руб. х 9 мес. + 96,00 руб. х 3 мес.) : 12 мес. х 5 000) + (120,00 руб. х 5 000)) : 3 = 483 512,5 руб.

Таким образом, максимальный размер льготы, которая может быть предоставлена работнику за трехлетний период, составляет 483 512,5 руб.

Совокупный доход, исчисленный за три года, составляет 601 000 руб.

Общие затраты на строительство - 600 000 руб.

Исходя из вышеприведенных положений, общий размер льготы, которой может воспользоваться работник, составляет 483 512,5 руб.

Налогооблагаемый доход с учетом предоставленной льготы за три года составляет:

510 000 руб. - 483 512,5 руб. = 26 487,5 руб.

Удержанный с указанной суммы (26 487,5 руб.) подоходный налог подлежит перечислению в бюджет (при условии, что 130 530 руб. - подоходный налог, излишне удержанный за 1997 год с учетом налога, подлежащего уплате за 1998 год, был возвращен работнику по его заявлению).

Для того чтобы более подробно показать порядок проведения расчетов (с учетом определения размера налогооблагаемого дохода за каждый год пользования льготой), рассмотрим также следующую ситуацию.

       /--------------------------------------------------\
       |             |1997 год    |1998 год   |1999 год   |
       |-------------+------------+-----------+-----------|
       |Совокупный   |50 000 руб. |1 000 руб. |10 000 руб.|
       |годовой доход|(с учетом   |           |           |
       |             |деноминации)|           |           |
       |-------------+------------+-----------+-----------|
       |Затраты на   |5 000 руб.  |40 000 руб.|15 000 руб.|
       |строительство|(с учетом   |           |           |
       |             |деноминации)|           |           |
       \--------------------------------------------------/

При проведении расчетов будем исходить из следующего:

- работник не имеет детей и не пользуется льготным порядком налогообложения;

- минимальный размер оплаты труда (МРОТ) все три года 83,49 руб.;

- 5000-кратный МРОТ (в течение 1997-1999 гг. не изменяется) - 417 450 руб. (83,49 руб. х 5 000).


1997 ГОД


1) Налогооблагаемый доход определяется путем уменьшения совокупного годового дохода (50 000 руб.) на:

- сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ (п. 6 "а" ст. 3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"), - 500 руб. (50 000 руб. х 1% : 100%);

- 12-кратный МРОТ (п. 4 ст. 3 Закона N 1998-1 в редакции от 10 января 1997 г.) - 1 001,88 руб. (83,49 руб. х 12 мес.);

- сумму документально подтвержденных расходов на строительство жилья - 5000 руб. (в пределах 5000-кратного МРОТ).

50 000 руб. - 500 руб. - 1 001,88 руб. - 5 000 руб. = 43 498,12 руб.

2) Подоходный налог исчисляется по ставке (6 840 руб. + 30% с суммы, превышающей 36 000 руб.):

6 840 руб. + (43 498,12 руб. - 36 000 руб.) х 30% : 100% = 9 089,44 руб. (расчет проделан с учетом деноминации 1998 года).


1998 ГОД


Поскольку в целях налогообложения совокупный годовой доход (1 000 руб.) уменьшается на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд (10 руб.) и 24-кратный МРОТ (2 003,76 руб.) (п. 4 ст. 3 Закона N 1998-1 в редакции от 31 декабря 1997 г.), то объекта налогообложения в 1998 г. нет (сумма вычетов (10 руб. + 2 003,76 руб.) превышает размер совокупного годового дохода). Подоходный налог не удерживается.

Производится перерасчет подоходного налога за два года пользования льготой (1997 и 1998 гг.).

Совокупный доход за двухлетний период - 51 000 руб. (50 000 руб. + 1 000 руб.).

Затраты на строительство 45 000 руб. (5 000 руб. + 40 000 руб.).

1) Размер налогооблагаемого дохода определяется путем уменьшения совокупного дохода, исчисленного за двухлетний период, на:

- сумму страховых взносов в Пенсионный фонд - 510 руб. (51 000 руб. х 1% : 100%);

- сумму вычетов, предусмотренных п. 4 ст. 3 Закона N 1998-1:

за 1997 год - 1 001,88 руб.,

за 1998 год - 990 руб. ((1 000 руб. - 10 руб.), так как размер вычетов не может превышать размера годового совокупного дохода);

- сумму документально подтвержденных расходов на строительство - 45 000 руб.

51 000 руб. - 510 руб. - 1 001,88 руб. - 990 руб. -

45 000 руб. = 3 498,12 руб.

2) Размер подоходного налога, подлежащего уплате за два года пользования льготой, - 420 руб. (3 498,12 руб. х 12% : 100%).

3) С учетом удержанного за 1997 год подоходного налога (9 089 руб. с учетом округления) возврату из бюджета подлежит сумма - 8 669 руб. (9 089 руб. - 420 руб.).


1999 ГОД


Размер совокупного дохода за трехлетний период пользования льготой - 61 000 руб. (50 000 руб. + 1 000 руб. + 10 000 руб.).

Затраты на строительство за этот период - 60 000 руб. (5 000 руб. + 40 000 руб. + 15 000 руб.).

Доход, подлежащий налогообложению в 1999 году, определяется как разность между совокупным доходом и суммой страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд, суммой вычетов, предусмотренных Законом N 1998-1, суммой затрат на строительство.


Е. Воробьева,

эксперт "БП"


(Выпуск АКДИ БП N 23, июнь 1998 г.)



-------------------------------------------------------------------------

* Под налогооблагаемым доходом в данном случае понимается совокупный доход, уменьшенный в целях налогообложения на суммы взносов в Пенсионный фонд, вычеты, кратные МРОТ, и т. д.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.