Вопрос: Налоговая инспекция считает, что НДС должен начисляться дважды: с оборота по реализации услуг по переработке давальческого сырья и с оборота по реализации готовой продукции, произведенной из гарцевого сбора. В итоге переработка давальческого сырья приносит убыток, а не прибыль. Права ли налоговая инспекция? (Выпуск АКДИ БП N 23, июнь 1998 г. )

Агропромфирма принимает от населения для переработки пшеницу и подсолнечник. В оплату за переработку фирма получает 25 процентов передаваемого ей на давальческих началах сырья (так называемый гарцевый способ оплаты).

Налоговая инспекция считает, что НДС должен начисляться дважды: с оборота по реализации услуг по переработке давальческого сырья и с оборота по реализации готовой продукции, произведенной из гарцевого сбора. В итоге переработка давальческого сырья приносит убыток, а не прибыль. Права ли налоговая инспекция?

Как отразить данные операции в учете и начислить необходимые налоги, если учет выручки для целей налогообложения осуществляется "по оплате".


В соответствии с п. 4 "а" Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. При этом согласно п. 9 Инструкции облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов. В приведенной в письме ситуации происходит следующее:

- во-первых, реализация услуг по переработке давальческого сырья;

- во-вторых, реализация готовой продукции, произведенной из гарцевого сбора (причем реализуемая продукция уже не связана со сделкой по переработке давальческого сырья, так как произведена из сырья, принадлежащего фирме; при этом то, каким образом оно приобретено, в данном случае значения не имеет).

Соответственно оборот по каждому факту реализации облагается НДС отдельно.

Для наглядности рассмотрим конкретный пример.


Пример

Организация приняла от населения 120 кг пшеницы по цене 2 руб. за кг (на общую сумму 240 руб.). При этом 90 кг (на сумму 180 руб.), то есть 75% пшеницы, - давальческое сырье, а 25% пшеницы (30 кг на сумму 60 руб.) остается у организации в качестве оплаты за переработку. Организацией принята учетная политика для целей налогообложения "по оплате".

Отражение в бухгалтерском учете должно быть следующим:

1. Реализация услуги по переработке давальческого сырья.

Д-т сч. 003 - 180 руб. - принято в переработку давальческое сырье (240 руб. - 60 руб.).

Д-т сч. 10 К-т сч. 64 - 60 руб. - отражение поступления сырья в счет предоплаты услуги по переработке. Необходимо отметить, что в данном случае вся стоимость поступившего в предоплату услуг по переработке сырья относится в дебет счета 10, так как согласно п. 2 Инструкции Госналогслужбы РФ N 39 физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, следовательно, в стоимость сырья не может быть включен НДС и счет 19 в данном случае не используется.

Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 60 руб. - отражение реализации услуги по переработке давальческого сырья (переработанное сырье передано заказчику).

Д-т сч. 64 К-т сч. 62 - 60 руб. - закрыт аванс.

Д-т сч. 20 К-т сч. 70 (69, 23, 02, 13) - 45 руб. - формирование себестоимости услуги по переработке (цифра взята условно).

Д-т сч. 46 К-т сч. 20 - 45 руб. - списание себестоимости услуги по переработке давальческого сырья на реализацию.

Д-т сч. 46 К-т сч. 68/НДС - 10 руб. - начисление НДС по оказанной услуге (50 руб. - 20%).

Д-т сч. 46 К-т сч. 80 - 5 руб. - прибыль от оказания услуг по переработке (60 руб. - 45 руб. - 10 руб.).

2. Реализация готовой продукции, произведенной из сырья, которое поступило в оплату услуги по переработке давальческого сырья.

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 60 руб. - списание сырья, использованного для производства готовой продукции.

Д-т сч. 20 К-т сч. 23 (25, 26, 70 и др.) - 20 руб. - начислены затраты на производство продукции (цифра взята условно).

Д-т сч. 40 К-т сч. 20 - 80 руб. - отнесение затрат на себестоимость готовой продукции.

Д-т сч. 45 К-т сч. 40 - 80 руб. - отгружена готовая продукция.

Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 110 руб. - отражение реализации готовой продукции.

Д-т сч. 46 К-т сч. 76/НДС - 10 руб. - начисление НДС, подлежащего получению от покупателей (100 руб. х 10% - п. 15 Инструкции Госналогслужбы РФ N 39).

Д-т сч. 46 К-т сч. 45 - 80 руб. - списание себестоимости реализованной готовой продукции.

Д-т сч. 46 К-т сч. 80 - 20 руб. - отражение финансового результата от реализации (110 руб. - 10 руб. - 80 руб.).

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 110 руб. - получена оплата за реализованную продукцию.

Д-т сч. 76/НДС К-т сч. 68 - 10 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС.


Е. Топольская,

эксперт "БП"


(Выпуск АКДИ БП N 23, июнь 1998 г.)



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.