Вопрос: Предприятие розничной торговли просит дать разъяснение по отражению в бухгалтерском учете стоимости стеклянной посуды, проданной населению с товаром, полученной с товаром от поставщиков и сданной поставщикам. Какой оборот является облагаемой базой для начисления налога на пользователей автодорог? Какой оборот берется для расчета реализованного наложения? (Выпуск АКДИ БП N 23, июнь 1998 г.)

Предприятие розничной торговли просит дать разъяснение по отражению в бухгалтерском учете стоимости стеклянной посуды, проданной населению с товаром, полученной с товаром от поставщиков и сданной поставщикам.

Какой оборот является облагаемой базой для начисления налога на пользователей автодорог? Какой оборот берется для расчета реализованного наложения?


Согласно п. 4.6.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5, при учете розничного товарооборота следует руководствоваться Инструкцией по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 1 апреля 1996 г. N 25.

В соответствии с этой Инструкцией розничный товарооборот показывается, включая стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением или принятой от него в обмен на товар посуды.

При этом наличие и движение стеклянной посуды учитывается на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1994 г. N 56 с изменениями и дополнениями (комментарий к счету 41 "Товары"). Согласно п. 2.1.10 Инструкции Госкомстата РФ N 25 в состав товарооборота розничной торговли включается продажа порожней тары.

Однако следует помнить, что если стоимость стеклянной посуды (залоговая) не выделена в сопроводительных документах поставщика отдельной строкой, то она после продажи товаров населению не подлежит приему магазинами (п. 4.6.3 Методических рекомендаций). В противном случае население имеет право сдать после высвобождения стеклопосуду в магазин и получить залоговую стоимость.


Пример


Предприятие розничной торговли закупило 100 банок майонеза по цене 2,5 руб. за банку на сумму 250 руб. (включая НДС - 10%). Залоговая стоимость банки - 0,5 руб. Торговая наценка - 20%, отпускная цена - 3 руб. за банку майонеза. Продано за отчетный период 80 банок майонеза. Возвращено населением в магазин 30 банок, возвращено поставщику 20 банок.


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

1. Стоимость товара, полученного от поставщика, вместе с посудой отражается проводкой:

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - на сумму оприходованного товара по ценам поставщика - 250 руб.

Одновременно:

Д-т сч. 41 К-т сч. 42 - отражается торговая наценка - 50 руб. (250 руб. х 20% / 100%).

2. При продаже товара в кассу поступает выручка:

Д-т сч. 50 К-т сч. 46 - на сумму проданного товара, включая стоимость посуды, - 240 руб. (3 руб. х 80).

Одновременно:

Д-т сч. 46 К-т сч. 41 - списывается товар по продажным ценам - 240 руб.

3. При возврате населением стеклянной посуды приемщиком выписывается накладная, на основании которой делается запись (п. 4.6.5 Методических рекомендаций):

Д-т сч. 41 К-т сч. 71- на сумму стоимости возвращенной посуды - 15 руб. (30х0,5).

4. Посуда, сданная поставщикам, включается в состав розничного товарооборота, что отражается проводками:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - на сумму стоимости возвращенной посуды поставщикам - 10 руб. (0,5 руб. х 20).

Одновременно:

Д-т сч. 46 К-т сч. 41 - списывается себестоимость возвращенной поставщикам посуды - 10 руб.

Внутренними проводками сальдо по счету 62 закрывается на счет 60.

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - уменьшение задолженности перед поставщиком на сумму сданной ему посуды - 10 руб.

5. Розничный товарооборот уменьшается на стоимость порожней стеклянной посуды, возвращенной населением в данном отчетном периоде, проводкой (п. 4.6.7 Рекомендаций):

Д-т сч. 46 К-т сч. 46 - красное сторно на сумму возвращенной населением в отчетный период порожней стеклянной посуды - 15 руб.

6. База для расчета реализованного наложения определяется расчетным путем в общем порядке согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (комментарий к счету 42 "Торговая наценка") по следующему алгоритму:

- Определяется сумма наценок на начало месяца на остаток товара
(сальдо по счету 42) - 0 руб.
- Определяется сумма наценок на поступивший товар (оборот по кредиту
счета 42) - 50 руб.
- Определяется сумма реализованных за месяц товаров (оборот по
кредиту счета 46) - 235 руб. (240+10-15)
- Определяется остаток товаров на конец месяца (сальдо по счету 41)
- 65 руб. (300-235)
- Рассчитывается средний процент торговых наценок - 16,67% ((0+50) :
(235+65) х 100%)
- Рассчитывается сумма наценок на остаток товара на конец отчетного
периода - 10,84 руб. (65 х 16,67% : 100%)
- Рассчитывается сумма торговой наценки на реализованные товары за
отчетный период - 39,16 руб. (0+50-10,84)
- Д-т сч. 46 К-т сч. 42 - сторно на сумму реализованной торговой
надбавки - 39,16 руб.

7. Облагаемой базой для начисления налога на пользователей автодорог с 4 марта 1997 года является сумма разницы между продажной и покупной стоимостью товаров, то есть для предприятий розничной торговли - величина реализованного наложения (п. 19 Инструкции ГНС РФ от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления налогов, поступающих в дорожные фонды", с изменениями и дополнениями).

Д-т сч. 44 К-т сч. 67 - начислен налог на пользователей автодорог (для Москвы) - 0,98 руб. (39,16 х 2,5% / 100%).


М. Пархачева,

эксперт "БП"


(Выпуск АКДИ БП N 23, июнь 1998 г.)



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение