Вопрос: В каком разделе налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога следует отражать суммы районных коэффициентов и коэффициентов за работу в Красноярском крае? (Выпуск АКДИ БП N 25, июнь 1998 г.)

В каком разделе налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога следует отражать суммы районных коэффициентов и коэффициентов за работу в Красноярском крае?


В разделе 4 налоговой карточки "Учет совокупного дохода" доход определяется без сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и др. При этом вычеты при определении совокупного дохода не исключаются: в строке "Сумма вычетов всего" раздела 4 суммы отчислений в Пенсионный фонд с коэффициентов и надбавок не учитываются (Приложение N 7 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35).

В разделе 5 "Учет начисленных и полученных сумм доходов и сумм подоходного налога" исчисляются суммы подоходного налога:

- с совокупного годового дохода;

- с сумм коэффициентов и надбавок за работу в особых условиях.

С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов (п. 19 Инструкции N 35).

В случае если сумма вычетов, указанных в пунктах 9, 10, 11, 12, 14, 15 Инструкции N 35, будет превышать основной заработок, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок.


Пример


Работник предприятия, расположенного в районе Крайнего Севера, пользуется льготой, предусмотренной п. 10 Инструкции N 35 (то есть его совокупный доход дополнительно уменьшается на сумму в размере 5-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Данный работник имеет троих детей в возрасте до 18 лет. Ему начислено:

    /----------------------------------------------\
    |       |Основной |Надбавка за стаж|Районный   |
    |       |заработок|работы в районе |коэффициент|
    |       |(руб.)   |Крайнего Севера |(руб.)     |
    |       |         |(руб.)          |           |
    |-------+---------+----------------+-----------|
    |Январь |800,00   |500,00          |500,00     |
    |-------+---------+----------------+-----------|
    |Февраль|1000,00  |750,00          |750,00     |
    \----------------------------------------------/

В январе сумма вычетов, на которые должен быть уменьшен основной заработок (800 руб.), составляет:

- сумма взносов в Пенсионный фонд РФ (с основного заработка) - 8 руб. (800 руб. х 1% : 100%);

- 5-кратный МРОТ - 417,45 руб. (83,49 руб. х 5);

- 6-кратный МРОТ (по 2 МРОТ на каждого из троих детей) - 500,94 руб.

Таким образом, сумма вычетов, предусмотренных законодательством, составляет 926,39 руб. (8 руб. + 417,45 руб. + 500,94 руб.), что превышает размер основной заработной платы.

В связи с этим подоходный налог исчисляется с полной суммы, начисленной работнику в январе (с учетом коэффициентов и надбавок), - 1800 руб. (800 руб. + 500 руб. + 500 руб.).

Определяется налогооблагаемый доход:

совокупный доход уменьшается на:

- сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (1% от суммы заработка с учетом коэффициентов и надбавок) - 18 руб. (1800 руб. х 1% : 100%);

- сумму вычетов, предусмотренных законодательством, - 918,39 руб. (417,45 руб. + 500,94 руб.).

1800 руб. - 18 руб. - 918,39 руб. = 863,61 руб.

Размер подоходного налога за январь (рассчитывается по ставке 12%):

863,61 руб. х 12% : 100% = 103,63 руб. (с учетом округления до целых рублей - 104 руб.).


В феврале сумма вычетов, на которые должен быть уменьшен основной заработок (1000 руб.), составляет 928,39 руб. (определяется так же, как в январе, так как совокупный доход работника, исчисленный с начала календарного года, составил 4300 руб. (1800 руб. + 1000 руб. + 750 руб. + 750 руб.) и не превысил 5000 руб.):

- сумма взносов в Пенсионный фонд РФ (с основного заработка) - 10 руб. (1000 руб. х 1% : 100%);

- 5-кратный МРОТ - 417,45 руб. (83,49 руб. х 5);

- 6-кратный МРОТ (по 2 МРОТ на каждого из троих детей) - 500,94 руб.

Поскольку сумма вычетов меньше размера основного заработка, подоходный налог удерживается только с основного заработка работника. С сумм коэффициентов и надбавок подоходный налог взимается у источника выплаты (предприятия).

Налогооблагаемый доход в феврале:

1000 руб. - 928,39 руб. = 71,61 руб.


Налогооблагаемый доход за два месяца:

863,61 руб. + 71,61 руб. = 935,22 руб.

Размер подоходного налога за два месяца:

935,22 руб. х 12% : 100% = 112,23 руб. (с учетом округления - 112 руб.).

Размер подоходного налога, подлежащий удержанию в феврале:

112 руб. - 104 руб. = 8 руб.


Е. Воробьева,

эксперт "БП"

(Выпуск АКДИ БП N 25, июнь 1998 г.)



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.