Вопрос: Кто и как обязан доказывать достоверность документов на приобретение товара? (Выпуск АКДИ БП N 4, январь 1998 г.)

У предпринимателя возник спор с налоговой инспекцией, который будет рассматриваться в суде. В декларации о совокупном годовом доходе он указал связанные с получением дохода затраты на приобретение товара, подтвержденные документами. Налоговая инспекция при проверке декларации установила, что в документах на приобретение товара указана фирма, прекратившая деятельность (фактически не существующая) на дату приобретения товара, в связи с чем данные документы объявлены недостоверными и предпринимателю доначислены финансовые санкции за занижение на эту сумму налогооблагаемого дохода. Предприниматель же считает, что он свои затраты документально подтвердил и занижения дохода в декларации не допустил. Кто и как обязан доказывать достоверность этих документов? Кто в данной ситуации прав?


Физические лица обязаны представлять налоговым органам в предусмотренных законом случаях декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Госналогслужбой РФ. А также другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных (подпункт "б" пункта 1 статьи 20 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц").

Подпунктами "а" и "б" пункта 1 статьи 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлена ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10 процентов доначисленных сумм налога.

Предусмотрена и административная ответственность граждан, виновных во включении в декларации искаженных данных (пункт 12 статьи 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" (в редакции Закона РФ от 25 февраля 1993 г. N 4549-1).

Таким образом, если налоговая инспекция установила факты недостоверности документов, представленных физическими лицами для подтверждения своих расходов (указанные в представленных документах юридические лица и граждане-предприниматели не существуют или прекратили деятельность до указанной в представленных документах даты), то такие физические лица привлекаются к ответственности за занижение (сокрытие) доходов от налогообложения.

Статьей 53 Арбитражно-процессуального кодекса РФ определено, что каждое лицо, участвующее в споре, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При рассмотрении дел о признании недействительными актов государственных органов, органов местного самоуправления обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт.

При рассмотрении в суде дел о сокрытии (занижении) дохода физическим лицом (в частности, в результате представления недостоверных документов, подтверждающих расходы) налоговая инспекция в качестве доказательства может представить выписки из Государственного реестра юридических лиц о дате прекращения деятельности конкретного юридического лица.

Следовательно, при установлении налоговой инспекцией фактов представления налогоплательщиками недостоверных документов в подтверждение своих расходов доказывать достоверность таких документов должны налогоплательщики - физические лица, а в случаях рассмотрения дел о сокрытии (занижении) дохода в суде - налоговики.


П. Грузин,

советник налоговой службы I ранга

(Выпуск АКДИ БП N 4, январь 1998 г.)



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение