Вопрос: Предприниматель в 1997 году приобрел товар А условно за 1 млн. рублей, затем он обменял его на товар Б рыночной стоимостью 1,5 млн., получив при этом прибыль 0,5 млн. Через месяц весь объем товара Б был реализован им за 1,2 млн. руб. Таким образом, реальная прибыль составила 200 тысяч. Правомерны ли действия налоговой инспекции, обязывающие предпринимателя платить подоходный налог с прибыли 0,5 млн. руб.? (Выпуск АКДИ БП N 4, январь 1998 г.)

Предприниматель в 1997 году приобрел товар А условно за 1 млн. рублей, затем он обменял его на товар Б рыночной стоимостью 1,5 млн., получив при этом прибыль 0,5 млн. Через месяц весь объем товара Б был реализован им за 1,2 млн. руб. Таким образом, реальная прибыль составила 200 тысяч. Правомерны ли действия налоговой инспекции, обязывающие предпринимателя платить подоходный налог с прибыли 0,5 млн. руб.?

Положением о составе затрат, применительно к которому определяется состав расходов у предпринимателя, не предусмотрено отнесение на себестоимость убытков, полученных при реализации товара со скидкой (в приведенном вами примере скидка составляет 20%). В пункте 42 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" также не говорится об отнесении в этом случае убытков на затраты индивидуального предпринимателя.

Значит, понесенные убытки, а также естественная убыль не исключаются из валового дохода предпринимателя, а валовой доход уменьшается только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Поскольку финансовый результат деятельности предпринимателя складывается из результатов по отдельным операциям и убытки в состав его расходов не включаются, в приведенном вами примере следует исчислять финансовый результат по каждой сделке.

В соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

При обмене купленного за 1 млн. рублей товара на товар рыночной стоимостью 1,5 млн. предприниматель получает доход 0,5 млн. При продаже товара рыночной стоимостью 1,5 млн. рублей со скидкой - за 1,2 млн. - предприниматель получает убыток 0,3 млн. рублей, который в состав расходов предпринимателя не включается по обоснованию, приведенному выше.

Таким образом, действия налоговой инспекции, обязывающие предпринимателя платить подоходный налог с дохода 0,5 млн. рублей, правомерны.

П. Грузин,

советник налоговой службы I ранга

(Выпуск АКДИ БП N 4, январь 1998 г.)