Вопрос: Организацией был приобретен бензин, а затем продан с 15-процентной надбавкой. Получено требование-поручение от поставщика на оплату ГСМ. Как рассчитать налоги, которые предприятие должно заплатить после реализации ГСМ: НДС; налог на реализацию ГСМ; налог на пользователей автодорог (2,5%); налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы (1,5%)? (Выпуск АКДИ БП N 4, январь 1998 г.)

Организацией был приобретен бензин, а затем продан с 15-процентной надбавкой. Получено требование-поручение от поставщика на оплату ГСМ.

/-----------------------------------------------------------------------\
|Цена поставщика на бензин              |100000 руб.                    |
|---------------------------------------+-------------------------------|
|Железнодорожный тариф                  |1500 руб.                      |
|---------------------------------------+-------------------------------|
|Стоимость услуг по охране груза        |                               |
|при перевозке                          |200 руб.                       |
|---------------------------------------+-------------------------------|
|Изменение маршрута                     |100 руб.                       |
|---------------------------------------+-------------------------------|
|НДС (кроме услуг железной дороги) - 20%|20000 руб.  (100000 руб.  х    |
|                                       |20%/100%)                      |
|---------------------------------------+-------------------------------|
|НДС по услугам железной дороги - 20%   |360 руб. ([1500 руб. + 200 руб.|
|                                       |+ 100 руб.] х 20%/100%)        |
|Налог на реализацию ГСМ - 25%          |25000 руб. (100000 руб. х      |
|                                       |25%/100%)                      |
|---------------------------------------+-------------------------------|
|Всего к оплате                         |147160 руб.                    |
\-----------------------------------------------------------------------/

Как рассчитать налоги, которые предприятие должно заплатить после реализации ГСМ:

НДС; налог на реализацию ГСМ; налог на пользователей автодорог (2,5%); налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы (1,5%)?


Порядок налогообложения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации ГСМ зависит т того, приобретались ли ГСМ для продажи как товар или же они были куплены для собственных нужд, а впоследствии их решено было продать. Рассмотрим на примерах (1) возможные варианты.


Ситуация первая

ГСМ были приобретены для использования в производственных целях, но впоследствии проданы другой организации. Расходы по доставке ГСМ возмещаются покупателем, но предварительно их оплачивает поставщик.

В этом случае согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, необходимо произвести следующие бухгалтерские записи:

1. Д-т сч.10 К-т сч.60 - 126800 руб. - оприходованы ГСМ (без НДС) (100000 + 1500 + 200 + 100 + 25000);

Согласно п. 8 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках, изложенных в Письме Минфина от 30 апреля 1974 г. N 103, материальные ценности (в частности, топливо) отражаются в учете по фактической себестоимости, под которой понимается стоимость материалов по ценам приобретения и расходы по их доставке на склады предприятия. В рассматриваемом примере ГСМ приходуются в сумме стоимости бензина и расходов по транспортировке.

2. Д-т сч.19 К-т сч.60 - 20360 руб. - НДС, подлежащий уплате поставщику за ГСМ (20000 + 360);

3. Д-т сч.60 К-т сч.51 - 147160 руб. - оплачен счет поставщика за поступившие ГСМ;

4. Д-т сч.68 К-т сч.19 - 20360 руб. - НДС, фактически уплаченный поставщику;

5. Д-т сч.62 К-т сч.48 - 179739 руб. - выручка от реализации бензина с учетом суммы НДС и налога на реализацию горюче-смазочных материалов (далее - НГСМ) (стр.5а + стр.5б + стр.5в = 145820 + 29164 + 4755)

а) Если учитывать, что цена продажи ГСМ была увеличена на 15% по отношению к покупной стоимости, то выручка от реализации ГСМ без учета НДС составит 145820 руб.: (стр.1 + стр.1 х 15%/100% = 126800 + 126800 х 15%/100%);

б) НДС с выручки от реализации (20%) - 29164 руб.: (стр.5а х 20%/100% = 145820 х 20%/100%) (п.15"б" Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"; далее - Инструкция N 39);

в) Налог на реализацию ГСМ (25%) - 4755 руб.: ([стр.5а - стр.6] х 25%/100% = [145820 - 126800] х 25%/100%).

Объект налогообложения при исчислении НГСМ определяется в соответствии с п.3 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция N 30) и равен разнице между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС). Ставка НГСМ - 25% (п. 6 Инструкции N 30);

6. Д-т сч.48 К-т сч.10 - 126800 руб. - списаны ГСМ по цене приобретения.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (комментарий к счету 10) реализация ранее приобретенного для собственных нужд топлива отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 10 "Материалы" и одновременно по кредиту счета 48 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

7. Д-т сч.48 К-т сч.68 - 29164 руб. - НДС, полученный от покупателя (стр.5б);

8. Д-т сч.48 К-т сч.67 - 4755 руб. - налог на реализацию ГСМ, полученный от покупателя (стр.5в);

9. Д-т сч.51 К-т сч.62 - 179739 руб. - покупателем оплачен счет за ГСМ;

10. Д-т сч.48 К-т сч.80 - 19020 руб. - финансовый результат от реализации ГСМ (стр.5 - стр.6 - стр.7 - стр.8 = 179739 - 126800 - 29164 4755).

В соответствии с п. 16 Инструкции N 30 обороты по реализации прочих активов (к которым в данном случае относится и ГСМ) не облагаются налогом на пользователей автодорог. Аналогичный порядок установлен и по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (п.1 "ч" ст.21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").


* * *


Если ГСМ были приобретены торговой организацией для последующей перепродажи, то при заданных условиях транспортные расходы в стоимость ГСМ не включаются, а списываются на издержки обращения (п. 3.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5).


Ситуация вторая

ГСМ были приобретены в целях последующей продажи оптом другому юридическому лицу.

Порядок учета и расчета налогов в этом случае таков:

1. Д-т сч.41 К-т сч.60 - 125000 руб. - стоимость приобретенных ГСМ (без НДС) (100000 + 25000);

2. Д-т сч.19 К-т сч.60 - 20000 руб. - НДС, подлежащий уплате поставщику за поступившие ГСМ;

3. Д-т сч.44 К-т сч.60 - 1800 руб. - расходы (без НДС) по доставке ГСМ (услугам железной дороги), оплаченные предварительно поставщиком, но подлежащие оплате за счет организации-покупателя (1500 + 200 + 100);

4. Д-т сч.19 К-т сч.60 - 360 руб. - НДС, подлежащий уплате поставщику по расходам доставки ГСМ;

5. Д-т сч.60 К-т сч.51 - 147160 руб. - оплачен счет поставщика за поступившие ГСМ;

6. Д-т сч.68 К-т сч.19 - 20360 руб. - НДС, фактически уплаченный поставщику (20000 + 360);

7. Д-т сч.62 К-т сч.46 - 177187,5 руб. - выручка от реализации с учетом суммы НДС и налога на реализацию ГСМ (стр.7а + стр.7б + стр.7в = 143750 + 28750 + 4687,5)

а) Так как ГСМ были проданы с надбавкой 15% по отношению к покупной стоимости, то выручка от реализации (без НДС) составит:

143750 руб.: (стр.1 + стр.1 х 15%/100% = 125000 + 125000 х 15%/100%)

б) НДС с выручки от реализации ГСМ (20%) - 28750 руб. : (стр.7а х 20%/100%) = (143750 х 20%/100%).

в) Налог на реализацию ГСМ (25%) - 4687,5 руб. ([стр.7а - стр.8] х 25%/100% = [143750 - 125000] х 25%/100%).

Сумма, с которой будет исчислен НГСМ, определяется в соответствии с п.3 Инструкции N 30 как разница между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС). Ставка налога согласно п. 6 Инструкции N 30 равна 25%.

8. Д-т сч.46 К-т сч.41 - 125000 руб. - учетная стоимость реализуемых ГСМ;

9. Д-т сч.46 К-т сч.68 - 28750 руб. - НДС, полученный от покупателя (стр.7б);

10. Д-т сч.46 К-т сч.67 - 4687,5 руб. - налог на реализацию ГСМ (стр.7в);

11. Д-т сч.44 К-т сч.67 - 468,75 руб. - налог на пользователей автодорог ([стр.7а - стр.8) х 2,5%(2)/100% = [143750 - 125000] х 2,5%/100%).

В соответствии с п. 16 Инструкции N 30 объектом налогообложения является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности.

12. Д-т сч.80 К-т сч.68 - 281,25 руб. - налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ([стр.7а - стр.8] х 1,5%/100% = [143750 - 125000] х 1,5%(3)/100%).

13. Д-т сч.46 К-т сч.44 - списаны издержки обращения;

Издержки обращения формируются в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом РФ по согласованию с Минфином РФ 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2.

14. Д-т сч.51 К-т сч.62 - 177187,5 руб. - покупателем оплачен счет за ГСМ;

15. Д-т сч.46 К-т сч.80 - финансовый результат от реализации ГСМ (стр.7 - стр.8 - стр.9 - стр.10 - стр.13).


Ситуация третья

ГСМ приобретены в целях последующей реализации в порядке розничной торговли через автозаправочные станции (АЗС).(3)

В этом случае бухгалтерский учет и расчет налогов производится следующим образом:

1. Д-т сч.41 К-т сч.60 - 145000 руб. - стоимость приобретенных ГСМ, включая НДС (100000 + 25000 + 20000);

2. Д-т сч.44 К-т сч.60 - 1800 руб. - расходы (без учета суммы НДС) по доставке ГСМ (услугам железной дороги), оплаченные предварительно поставщиком, но подлежащие оплате за счет организации-покупателя (1500 200 + 100);

3. Д-т сч.19 К-т сч.60 - 360 руб. - НДС, подлежащий уплате поставщику по расходам доставки ГСМ;

4. Д-т сч.60 К-т сч.51 - 147160 руб. - оплачен счет поставщика за поступившие ГСМ;

5. Д-т сч.68 К-т сч.19 - 360 руб. - НДС, фактически уплаченный поставщику по расходам доставки ГСМ;

6. Д-т сч.41 К-т сч.42 - 21750 руб. - начислена торговая надбавка (стр.1 х 15%/100% = 145000 х 15%/100%), включая НДС;

7. Д-т сч.50 К-т сч.46 - 166750 руб. - выручка от реализации ГСМ через АЗС (стр.8 + стр.9 = 145000 + 21750);

8. Д-т сч.46 К-т сч.41 - 145000 руб. - стоимость ГСМ по учетным ценам;

9. Д-т сч.46 К-т сч.42 (сторно) - 21750 руб. - реализована торговая надбавка (4);

10. Д-т сч.46 К-т сч.68 - 3625,73 руб. - НДС, полученный от покупателей (стр.9 х 16,67%/100% = 21750 х 16,67%/100%) (п.41 Инструкции N 39);

11. Д-т сч.46 К-т сч.67 - 3749,7 руб. - налог на реализацию ГСМ, полученный от покупателей (стр.9 х 17,24%/100% в соответствии с п.5 "а" Расчета по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов (Приложение N 1 к Инструкции N 30);

12. Д-т сч.44 К-т сч.67 - 359,36 руб. - налог на пользователей автодорог ([стр.9 - стр.10 - стр.11] х 2,5%/100% = [21750 - 3625,73 - 3749,7] х 2,5%/100%) (п. 16 и п. 18 Инструкции N 30);

13. Д-т сч.80 К-т сч.68 - 215,62 руб. - налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ([стр.9 - стр.10 - стр.11] х 1,5%/100% = [21750 - 3625,73 - 3749,7] х 1,5%/100%);

14. Д-т сч.46 К-т сч.44 - списаны издержки обращения;

Издержки обращения формируются в соответствии с Методическими рекомендациями N 1-550/32-2 и N 1-794/32-5;

15. Д-т сч.46 К-т сч.80 - финансовый результат от реализации ГСМ (стр.7 - стр.8 - стр.10 - стр.11 - стр.14).


Е. Котко,

эксперт "БП"

(Выпуск АКДИ БП N 4, январь 1998 г.)


-------------------------------------------------------------------------

(1) Для простоты расчетов будем считать, что весь приобретенный организацией бензин был реализован.

(2) Ставка федерального налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере 2,5%: 1,25% перечисляется в Федеральный дорожный фонд и 1,25% - в территориальный (п.2 ст.5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").

Отметим, что ставка налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, может быть повышена (понижена) законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, но не более чем на 50% от ставки федерального налога.

(3) Во второй и третьей ситуациях расчет данного налога произведен для г.Москвы. Следует отметить, что в соответствии с п.1 "ч" ст.21 Закона РФ N 2118-1 конкретные ставки данного налога и порядок его взимания устанавливаются местными органами власти, поэтому при исчислении этого налога необходимо руководствоваться утвержденным местными органами власти положением о введении и порядке взимания налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

(4) При реализации в течение отчетного периода нескольких партий ГСМ с разным процентом торговой надбавки размер реализованного торгового наложения определяется по формуле в соответствии с Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска в организациях торговли.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение