Вопрос: Как рассчитывается средний заработок при восстановлении на работе уволенного сотрудника? (Выпуск АКДИ БП N 6, февраль 1998 г.)

Работник предприятия был уволен с 25 сентября 1995 года с нарушениями КЗоТ. Восстановлен на работе с 25 сентября 1997 года. С 25 сентября по 20 ноября 1997 года работнику был предоставлен очередной отпуск. Сумма отпускных была рассчитана исходя из среднего заработка за последних три фактически отработанных месяца до вынужденного прогула, исходя из следующего:

август 1995 года - больничный лист;

июль 1995 года - 10 рабочих дней с зарплатой 457920 рублей, остальные дни - больничный лист;

июнь 1995 года - 21 рабочий день с зарплатой 961650 рублей. Среднедневной заработок для расчета отпускных составил 38110 рублей.

Очередной отпуск, предоставленный работнику в 1997 году, был прерван больничным листом в октябре 1997 года и возобновлен в ноябре 1997 года.

Верно ли рассчитан средний заработок для расчета отпускных?

За время вынужденного прогула работника на предприятии были изменены тарифные коэффициенты в сторону увеличения. Считается ли это повышением зарплаты?

Как должен быть сделан перерасчет отпускных после болезни?

За время вынужденного прогула у работника накопилась льгота по подоходному налогу. Как она учитывается?


В соответствии со ст. 213 КЗоТ РФ в случае увольнения работника без законного основания или с нарушением установленного порядка уволенный работник восстанавливается на прежней работе (должности) органом, рассматривающим трудовой спор. Одновременно с решением о восстановлении на работе указанный орган принимает также решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Решение о восстановлении на работе незаконно уволенного работника подлежит немедленному исполнению (ст. 215 КЗоТ). В случае, если оно будет исполнено администрацией предприятия с задержкой, судом выносится определение о выплате работнику среднего заработка за все время задержки. Обращаем ваше внимание на то, что ст. 1 Федерального закона от 17 марта 1997 г. N 59-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 213 Кодекса законов о труде Российской Федерации" в ст. 213 КЗоТ были внесены изменения, согласно которым отменяется действовавшее ранее ограничение размера денежных взысканий в пользу незаконно уволенного и восстановленного работника средней заработной платой за один год. Таким образом, восстановленному работнику должен быть выплачен средний заработок за все время вынужденного прогула - с 25 сентября 1995 года по 25 сентября 1997 года. При этом сумма оплаты вынужденного прогула должна быть проиндексирована в соответствии с законодательно установленными изменениями размера минимальной месячной оплаты труда или в соответствии с повышением тарифных ставок на предприятии.

При определении размера среднего заработка за время вынужденного прогула в 1997 году следовало руководствоваться Порядком исчисления среднего заработка в 1996 году, утвержденным постановлением Минтруда РФ от 15 февраля 1996 г. N 10, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Минтруда РФ от 10 декабря 1996 г. N 13 (далее - Порядок).

В соответствии с п. 2 Порядка средний дневной заработок, на основании которого должен быть рассчитан размер компенсации за вынужденный прогул, определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде (в данном случае - за три календарных месяца, предшествующих увольнению) на количество рабочих дней в этом периоде, исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели. При этом в расчет не включаются дни, которые работником фактически не проработаны (дни временной нетрудоспособности), и суммы, выплаченные за это время (п. 9 Порядка).

Таким образом, в данном случае средний дневной заработок для расчета суммы, подлежащей взысканию в пользу восстановленного работника, составил:

(457920 руб. + 961650 руб.) : (10 дн. + 21 дн.) = 45793 руб.

За время вынужденного прогула он определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Поскольку на предприятии в течение времени вынужденного прогула работника производилось повышение тарифных ставок, то подлежит соответствующему изменению и рассчитанная выше сумма среднего дневного заработка.

Например, Федеральным законом от 1 ноября 1995 г. N 159-ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда" с 1 ноября 1995 года минимальный размер оплаты труда был увеличен в 1.05 раза. Предположим, что тарифные ставки на предприятии были изменены в это же время и также в 1,05 раза. В этом случае средний дневной заработок работника подлежит соответствующему изменению.

Таким образом, средний заработок за ноябрь 1995 года, подлежащий выплате восстановленному работнику, будет рассчитываться исходя из среднего дневного заработка в сумме 48083 руб. (45793 руб. х 1,05).

Аналогичным образом средний заработок должен быть проиндексирован:

с 1 декабря 1995 г. - в 1,05 раза (Федеральный закон N 159-ФЗ);

с 1 января 1996 г. - в 1,05 раза (Федеральный закон N 159-ФЗ);

с 1 апреля 1996 г. - в 1,2 раза (Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 40-ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда");

с 1 января 1997 г. - в 1,1 раза (Федеральный закон от 9 января 1997 г. N 6-ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда").

Если тарифные ставки на предприятии изменялись в иных, отличных от законодательно установленных пропорциях, то средний заработок должен быть пересчитан в соответствии с изменениями тарифных ставок.

В том случае, если при увольнении работнику было выплачено выходное пособие, а также за ним сохранялась средняя заработная плата на период трудоустройства (как это предусмотрено ст. 40.3 КЗоТ), то данные выплаты подлежат зачету при определении общей суммы оплаты времени вынужденного прогула.

Восстановление на работе уволенного с нарушениями установленного порядка работника предполагает возвращение ему всех предусмотренных законодательством прав и льгот. В частности, работнику не только предоставляется прежняя работа (должность), которую он выполнял до законного увольнения, но и восстанавливается непрерывный стаж работы, а время оплаченного вынужденного прогула работника включается во все виды его стажа, в том числе необходимого для получения оплачиваемого ежегодного отпуска.

В рассматриваемой ситуации работник взял очередной оплачиваемый отпуск с момента восстановления на работе (с 25 сентября 1997 года). Расчетным периодом при исчислении среднего дневного заработка для определения размера оплаты за отпуск также являются три календарных месяца, предшествующих увольнению (июнь, июль, август 1995 года).

Средний дневной заработок для оплаты отпуска рассчитывается в соответствии с п. 4 Порядка. Поскольку в расчетном периоде отработаны не все дни (часть времени работник находился на больничном), то исчисление среднего дневного заработка должно осуществляться по правилам, установленным для не полностью отработанного периода.

Так как согласно п. 9 Порядка из расчета должны быть исключены дни, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, то при исчислении среднего дневного заработка для оплаты отпуска август исключается полностью. Сумма заработной платы за июнь и июль делится на сумму среднемесячного числа рабочих дней в полностью отработанном месяце (июне) - 25,25 и числа рабочих дней в июле по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на фактически отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях).

Предположим, что работник заболел с 15 июля 1995 года. Тогда на период с 1 по 14 июля по календарю шестидневной рабочей недели приходится 12 рабочих дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска составит:

(457920 руб. + 961650 руб.) : (12 дн. + 25,25 дн.) = 38109 руб.

При этом согласно п. 6 Порядка при повышении размеров оплаты труда на предприятии выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициенты повышения тарифных ставок (окладов) или на коэффициенты повышения минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ. Таким образом, при определении суммы отпускных исчисленный выше средний дневной заработок должен быть увеличен в соответствии с повышением тарифных ставок на предприятии, произошедшим во время вынужденного прогула работника.

В соответствии со ст. 70 КЗоТ отпуска по временной нетрудоспособности в счет ежегодных оплачиваемых отпусков не включаются. Это означает, что в случае, когда работник становится временно нетрудоспособным в период нахождения в очередном отпуске, последний подлежит продлению на число дней временной нетрудоспособности. При этом следует иметь в виду, что поскольку оплата очередного отпуска была произведена полностью, то, несмотря на то, что отпуск прерывался больничным листом, перерасчет отпускных производиться не должен. В период временной нетрудоспособности работника ему выплачивается пособие по государственному страхованию.

Однако п. 7 Порядка предусматривает необходимость пересчета среднего заработка в случае, если в период нахождения работника в отпуске на предприятии произошло повышение тарифных ставок. В этом случае увеличению подлежит та часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок до окончания отпуска.

Предположим, что в рассматриваемой ситуации произошло следующее. Работнику был предоставлен отпуск с 25 сентября по 20 ноября 1997 года. С 1 ноября тарифные ставки на предприятии были повышены в 1,3 раза.

В этом случае до 1 ноября работник использовал 32 дня отпуска (из 48 дней). Средний заработок за оставшиеся 16 дней должен быть пересчитан в соответствии с произошедшим изменением тарифных ставок, то есть увеличен в 1,3 раза.

Что касается вопроса о льготе по подоходному налогу, то, вероятно, автор письма имеет в виду предусмотренное п. 4 ст. 3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в реакции, действовавшей до 4 января 1998 г. - даты вступления в силу Федерального закона РФ от 31 декабря 1997 г. N 159 "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц") уменьшение совокупного годового дохода физического лица на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Из содержания данного пункта Закона следует, что в случае, если восстановленный на работе работник не имел доходов в течение периода вынужденного прогула (с 25 сентября 1995 года по 25 сентября 1997 года), то и права на рассматриваемую льготу в этом периоде у него не было. Законодательством не предусмотрена возможность "накопления" данной льготы.

Таким образом, единовременная выплата в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, произведенная по решению суда, будет облагаться подоходным налогом на общих основаниях. Другими словами, если работник не имеет права на уменьшение совокупного дохода в налогооблагаемом периоде в размерах, предусмотренных пп. 2, 3 и подп."е" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1, то при исчислении подоходного налога с указанной выше суммы могут быть произведены только следующие вычеты:

- однократный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда (п. 4 ст. 3 Закона РФ N 1998-1; в редакции от 10 января 1997 г.);

- суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на каждого ребенка или иждивенца (подп."б" п.6 ст.3 Закона РФ N 1998-1; в редакции от 10 января 1997 г.).

Очевидна "несправедливость", с точки зрения восстановленного на работе гражданина, такого положения, ведущего к определенным материальным потерям: сумм подоходного налога была бы существенно меньше в случае, если бы налог исчислялся помесячно в течение двух лет, а не одномоментно с выплаченной при восстановлении на работе общей суммы.

В связи с этим целесообразно добавить, что в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом N 59-ФЗ в ст. 213 КЗоТ, уволенный без законного основания или с нарушениями установленного порядка работник при обращении в суд по вопросу о восстановлении на работе может одновременно выдвинуть исковое требование о возмещении ему морального вреда, причиненного указанными действиями, путем выплаты денежной компенсации.


Е. Воробьева,

эксперт "БП", к.э.н.

(Выпуск АКДИ БП N 6, февраль 1998 г.)



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.