Вопрос: При выходе из состава ТОО одного из его учредителей ему причитается доля имущества в соответствии с долей его вклада в уставный капитал по действительной стоимости. Как правильно рассчитать причитающуюся участнику долю имущества и оформить ее выплату? (Выпуск АКДИ БП N 12, март 1998 г.)

При выходе из состава ТОО одного из его учредителей ему причитается доля имущества в соответствии с долей его вклада в уставный капитал по действительной стоимости.

Как правильно рассчитать причитающуюся участнику долю имущества и оформить ее выплату?


В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона РФ от 30 ноября 1994 г. N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" на товарищества с ограниченной ответственностью, созданные до 8 декабря 1994 года (даты официального опубликования 1 части ГК РФ), распространяются нормы главы 4 ГК РФ, предусмотренные для обществ с ограниченной ответственностью (ст. 87-94).

Согласно ст. 94 ГК РФ участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из него независимо от согласия других участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей оплаченной доле в уставном капитале общества.

Действительная стоимость доли выбывающего участника определяется как произведение оплаченной доли вклада в уставный капитал Общества и стоимости чистых активов (которые представляют собой разницу между суммами его балансовых активов и обязательств). Стоимость чистых активов определяется согласно п. 4.10 приказа Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности предприятий" в соответствии с порядком, изложенным в приказе Минфина РФ N 71 и ФКЦБ N 149 от 5 августа 1996 г. "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" всеми организациями, независимо от организационно-правовых форм, кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков.

Порядок и сроки выплаты действительной стоимости имущества Общества, соответствующей доле выбывающего участника, должны быть предусмотрены в учредительных документах и не противоречить Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Закон РФ от 14 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" вступил в силу 1 марта 1998 года. Порядок выхода участника из Общества подробно описан в ст. 26 Закона. В соответствии с п. 2 этой статьи Общество обязано выплатить выходящему из него участнику действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе. Согласно п. 3 ст. 26 Закона выплата осуществляется в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе.

Действительная стоимость доли выбывающего участника выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов Общества и размером уставного капитала.

Если участник подал заявление о выходе после 1 марта 1998 года, то действительная стоимость его доли, которую Общество обязано будет ему выплатить не позднее 30 июня 1999 года, будет равна произведению его оплаченной доли в уставном капитале и стоимости чистых активов по состоянию на 1 января 1999 года.

Если же заявление о выходе подано участником до 1 марта 1998 года, то определение действительной стоимости его доли, порядок и сроки ее выплаты производятся согласно нормам, предусмотренным в учредительном договоре Общества.

Но, поскольку большинство товариществ и обществ с ограниченной ответственностью не включают в свои учредительные договоры подробный порядок выхода из них участников, предлагаем вниманию читателей примерную методику определения действительной доли выходящего из состава Общества участника (на условном примере).

Допустим, заявление участника о выходе из Общества подано 19 октября 1997 года. Так как в учредительных документах не предусмотрен порядок определения даты выхода участника, подавшего заявление, то днем выхода его из Общества можно считать дату подачи заявления (если в нем не указана другая, более поздняя дата). Это вытекает из положений ст. 94 ГК, согласно которой участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из Общества независимо от согласия других его участников. Отсюда также следует, что действительная стоимость доли имущества, подлежащая выплате выходящему из Общества участнику, должна быть рассчитана исходя из стоимости чистых активов, определенных от величины статей баланса Общества по состоянию на 19 октября.

Представим баланс Общества в виде оборотной ведомости, где в активе будут отражены остатки счетов бухучета по дебету, а в пассиве - по кредиту (см. таблицу 1).


Таблица 1

Актив

 
Наименование счета
Номер
счета
Сумма
(тыс. руб.)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Основные средства
Сырье и материалы
МБП
НДС по приобретенным ценностям
Готовая продукция
Касса
Расчетный счет
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с учредителями
01
10
12
19
40
50
51
62
75
113000
77500
25000
2700
13820
356
26785
68300
1
  Итого   327462

Пассив

 
Наименование счета
Номер
счета
Сумма
(тыс. руб.)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Износ основных средств
Износ МБП
Расчеты с поставщиками
Расчеты с бюджетом
Расчеты с внебюджетными фондами
Расчеты по оплате труда
Расчеты с прочими кредиторами
Уставный капитал
Краткосрочные кредиты банков
Прибыли и убытки
02
13
60
68
69
70
76
85
90
80
37500
18750
2850
21000
14000
2
3017
15000
50000
165343
  Итого   327462

Объявленный взнос выбывающего участника в уставном капитале - 7 000 тыс. рублей, оплаченный - 6 999 тыс. рублей.

Расчет стоимости чистых активов Общества по состоянию на 19 октября 1997 года в соответствии с порядком, предусмотренным приказом N 71 Минфина РФ, представим в таблице 2.


Таблица 2

  Код строки баланса Расшифровка строки баланса Сумма (тыс
руб.)
1. 110    
2. 120 сч. 01 - сч. 02 75500
3. 130    
4. 140    
5. 150    
6. 210 сч 10 + (сч. 12 - сч 13) + сч. 40 97570
7. 230+240-244 сч. 62-сч. 75 68299
8. 250    
9. 260 сч.50 + сч.51 27141
10. 270    
11. Итого (сумма пп. 1-10)   268510
12. 460    
13. 510    
14. 610 сч. 90 50000
15. 620    
16. 630    
17. 660    
18. 670    
19. Итого (сумма пп. 12-18   50000
20. Всего чистых активов
(стр. 11 - стр. 19)
  218510

В графе 1 таблицы 2 указан код строки баланса, в графе 2 - номера балансовых счетов, используемых при расчете данной строки, в графе 3 - данные по строкам баланса Общества по состоянию на 19 октября 1997 г.

Исходя из расчета, произведенного в таблице 2, стоимость чистых активов Общества по состоянию на 19 октября 1997 года составила 218 510 тыс. рублей. Доля внесенного выбывающим участником вклада в уставный капитал составила 46,66% (6 999 тыс. руб. / 15 000 тыс. руб. х 100%). Следовательно, действительная стоимость имущества Общества, подлежащая выплате выбывающему участнику, будет равна 46,66% от стоимости чистых активов, то есть 101 957 тыс. рублей (218 510 тыс. руб. х 46,66% / 100%).

Как уже было сказано выше, доля выбывающего участника выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом Общества. По своей экономической сущности чистые активы представляют собой сумму прибыли и уставного капитала. Отсюда можно сделать вывод, что расходы по выплате доли имущества следует относить за счет прибыли. Задолженность Общества выбывающему участнику по выплате его доли имущества в учете отражается проводкой Д-т сч. 88 (81) К-т сч. 75 - 101 957 тыс. рублей.

Баланс Общества после выхода из его состава участника представим в таблице 3.


Таблица 3.

Актив

 
Наименование счета
Номер
счета
Сумма
(тыс. руб.)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Основные средства
Сырье и материалы
МБП
НДС по приобретенным ценностям
Продукция
Касса
Расчетный счет
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с учредителями
Непокрытый убыток отчетного года
01
10
12
19
40
50
51
62
75
88
113000
77500
25000
2700
13820
356
26785
68300
1
101957
  Итого   429419

Пассив

 
Наименование счета
Номер
счета
Сумма
(тыс. руб.)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Износ основных средств
Износ МБП
Расчеты с поставщиками
Расчеты с бюджетом
Расчеты с внебюджетными фондами
Расчеты с учредителями
Расчеты по оплате труда
Расчеты с прочими кредиторами
Уставный капитал
Краткосрочные кредиты банков
Прибыли и убытки
02
13
60
68
69
75
70
76
85
90
80
37500
18750
2850
21000
14000
101957
2
3017
15000
50000
165343
  Итого   429419

После выхода участника из Общества его доля в уставном капитале (в том числе и неоплаченная) перераспределяется между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном учредительными документами, либо согласно решению собрания учредителей.

Если выбывший учредитель является физическим лицом, то в соответствии со ст. 12 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" разница между полученным доходом (долей действительной стоимости имущества) и документально подтвержденными расходами (оплаченным взносом в уставный капитал) подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты этого дохода.

В рассматриваемом примере налогооблагаемый доход, начисленный в 1997 году, будет равен 94 958 тыс. рублей (101 957 - 6 999) и подоходный налог составит согласно п. 18 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 (в ред. от 27 марта 1997 г.) 26 875,3 тыс. рублей [10 440 тыс. рублей + (94 958 тыс. рублей - 48 000 тыс. рублей) х 35%/100%)].

Если выбывший участник - юридическое лицо, то причитающуюся долю имущества Общества в своем учете он должен отразить следующими проводками:

Д-т сч. 48 К-т сч. 06 - 6 999 тыс. рублей - выход из состава учредителей Общества;

Д-т сч. 76 (78) К-т сч. 48 - 101 957 тыс. рублей - отражение причитающейся задолженности по доле имущества Общества;

Д-т сч. 48 К-т сч. 68 (субсчет "НДС") - 15 826 тыс. рублей - НДС от суммы превышения причитающейся к получению доли над внесенной в уставный капитал Общества суммой ((101 957 - б 999)/120% х 20%). Согласно п. 10 "г" Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога но добавленную стоимость" доля юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос, не облагается НДС.

Д-т сч. 48 К-т сч. 80 - 79 132 тыс. рублей - прибыль, полученная от доли имущества по выходу из Общества (101957-6999-15 826).

Оплата вышедшему участнику причитающейся ему доли имущества отразится:

- в учете Общества проводкой Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - 101 957 тыс. рублей,

- в учете выбывшего участника - юридического лица - Д-т сч. 51 К-т сч. 76 (78) -101957 тыс. рублей.

Начисление налога на прибыль у выбывшего участника - юридического лица будет осуществляться в зависимости от времени перечисления ему причитающейся задолженности и принятой учетной политики в целях налогообложения.


С. Верещагин,

эксперт "БП"

(Выпуск АКДИ БП N 12, март 1998 г.)



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.