Вопрос: Как следует исчислять подоходный налог, если работник пользуется вычетами, так как имеет двоих детей, и ему была начислена следующая заработная плата: январь - 400 руб., февраль - 400 руб., март - 800 руб., апрель - 400 руб., май - 400 руб., июнь - 400 руб. и т.д. Есть ли возможность вернуть излишне удержанный подоходный налог? (Выпуск 19, октябрь 1998 г.)

538. Как следует исчислять подоходный налог, если работник пользуется вычетами, так как имеет двоих детей, и ему была начислена следующая заработная плата: январь - 400 руб., февраль - 400 руб., март - 800 руб., апрель - 400 руб., май - 400 руб., июнь - 400 руб. и т.д.

Есть ли возможность вернуть излишне удержанный подоходный налог?

В соответствии с п. 12 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция) при исчислении подоходного налога совокупный доход физических лиц (если они не подпадают под категорию лиц, упомянутых в пунктах 9, 10, 11 Инструкции) уменьшается на двукратный установленный законом минимальный размер месячной оплаты труда (МРОТ), если доход в течение года не превысил 5000 руб. А с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 5000 руб., - на сумму одного установленного законом МРОТ до месяца, в котором этот доход не превысит 20 000 руб.

Кроме того, совокупный доход физических лиц, согласно подп. "г" п. 14 Инструкции, дополнительно уменьшается на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в таких же размерах.

Применительно к рассматриваемой ситуации работник при размере дохода до 5000 руб. будет иметь 6 вычетов в размере МРОТ, а с месяца, в котором его доход превысит 5000 руб., - 3 вычета в размере МРОТ, установленного законом.

Рассмотрим пример.

1. В январе работнику начислено 400 руб. Следовательно, при определении облагаемого дохода за январь должен был производиться вычет в размере 500,94 руб. (83,49 руб. х 6).

То есть в этом случае облагаемого дохода у работника не возникает.

2. За январь - февраль доход составил 800 руб. (400+400).

Сумма вычетов за январь - февраль:

500,94 руб. + (83,49 руб х 6) = 1001,88 руб.

В этом случае облагаемого дохода также не возникает.

3. Доход за январь - март - 1600 руб.

(400 + 400 + 800).

Сумма вычетов за январь - март:

1001,88 руб. + (83,49 руб. х 6) = 1502,82 руб.

Облагаемый доход составит:

1600 руб. - 1502,82 руб. = 97,18 руб.

Сумма подоходного налога:

97,18 руб. х 12%=11,66 руб.

4. Доход за январь - апрель - 2000 руб.

Сумма вычетов за январь - апрель:

1502,82 руб. + (83,49 руб. х 6) = 2003,76 руб.

Облагаемого дохода не возникает.

Аналогичным образом складывается ситуация в мае и июне.

В дальнейшем, если по окончании года сумма начисленного совокупного дохода будет меньше исчисленных сумм вычетов, то излишне удержанные по местонахождению источника выплаты дохода суммы подоходного налога засчитываются физическим лицам в уплату предстоящих платежей или возмещаются им по их заявлениям (п. 68 Инструкции).

М. Бойкова

Выпуск 19, октябрь 1998 г.