Вопрос: Организация, являясь балансодержателем памятников истории и культуры федерального значения, производит взаимозачеты по арендной плате с арендаторами, осуществляющими ремонт памятников за счет своих средств (с согласия арендодателя - Комитета по управлению имуществом). Арендатор представил документы, подтверждающие затраты на проведение реставрационных работ, на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб. ). Как правильно оформить на счетах бухгалтерского учета взаимозачет в такой ситуации? В какой момент у организации возникает обязанность по уплате НДС? (Выпуск 19, октябрь 1998 г.)

554. Организация, являясь балансодержателем памятников истории и культуры федерального значения, производит взаимозачеты по арендной плате с арендаторами, осуществляющими ремонт памятников за счет своих средств (с согласия арендодателя - Комитета по управлению имуществом). Например, ежемесячная арендная плата составляет 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.). Арендная плата за пять месяцев составила 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Арендатор представил документы, подтверждающие затраты на проведение реставрационных работ, на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).

Как правильно оформить на счетах бухгалтерского учета взаимозачет в такой ситуации?

В какой момент у организации возникает обязанность по уплате НДС?


Порядок бухгалтерского учета и исчисления НДС зависит в данном случае от конкретных условий договора аренды и от выбранного организацией метода определения выручки от реализации для целей налогообложения.

Предположим, что условиями договора аренды предусмотрено ежемесячное начисление арендной платы. Тогда в учете организации - балансодержателя описанная выше ситуация будет отражаться следующим образом (см. Инструкцию по применению Плана счетов..., утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56):

Ежемесячное начисление арендной платы:

1) Дт.62 - Кт.46 (80) - 2400 руб. - начислена арендная плата за месяц;

2а) Дт.46 (80) - Кт.68 - 400 руб. - начислен НДС с арендной платы (если выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке) или

2б) Дт.46 (80) - Кт.76 - 400 руб. - начислен НДС с арендной платы (если выручка для целей налогообложения определяется по оплате).

Из вопроса следует, что в счет арендной платы арендатор выполняет работы по ремонту памятников истории и культуры. В зависимости от вида и целей выполняемых работ стоимость указанных работ может относиться организацией - балансодержателем за счет различных источников: издержек обращения (если речь идет о текущем или капитальном ремонте основных производственных фондов), капитальных вложений (если речь идет, например, о реконструкции основных средств). Если предположить, что речь в данном случае идет о работах, относимых на счет капитальных вложений, то по мере выполнения арендатором ремонтных работ и подписания акта сдачи-приемки этих работ в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

3) Дт.08 - Кт.60 - 10 000 руб. - стоимость выполненных работ (без НДС) отнесена на счет капитальных вложений;

4) Дт.19 - Кт.60 - 2000 руб. - отражен НДС по выполненным работам;

5) Дт.60 - Кт.62 - 12 000 руб. - произведен взаимозачет задолженностей: стоимость ремонтных работ засчитана в счет арендной платы за пять месяцев.

Что касается исчисления и уплаты НДС, то в этой связи необходимо отметить следующее.

Если учетной политикой организации предусмотрено определение выручки для целей налогообложения по отгрузке, то обязанность по уплате НДС возникает у организации в том отчетном периоде, когда были выполнены работы (оказаны услуги) и сделаны соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. проводки 1 и 2) независимо от факта оплаты выполненных работ (оказанных услуг).

Если учетной политикой предприятия предусмотрено определение выручки для целей налогообложения по оплате, то обязанность по уплате НДС возникает у организации после выполнения работ (оказания услуг) по мере выполнения арендатором своих обязательств по оплате аренды.

В данном случае выполнение арендатором ремонтных работ и проведение взаимозачета означают фактически выполнение арендатором своих обязательств по оплате аренды, поэтому обязанность по уплате НДС с начисленной арендной платы возникает у организации в том отчетном периоде, в котором был проведен взаимозачет. При этом в бухгалтерском учете организации делается проводка:

6) Дт.76 - Кт.68 - на сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет с арендной платы.

Следует обратить особое внимание на то, что постановлением Правительства РФ от 17.07.98 N 786 "Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление) с 1 августа 1998 г. введен новый порядок начисления НДС по отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

В соответствии с п. 1 Постановления начиная с 1 августа 1998 г. датой начисления НДС следует считать более раннюю из следующих дат:

- день оплаты продукции (работ, услуг);

- последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры;

- последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого произведена отгрузка продукции (работ, услуг).

Согласно п. 3 Постановления, начисление НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным до 1 августа 1998 г., производится в ранее действовавшем порядке, но не позднее 31 января 1999 г.


Т. Крутякова

Выпуск 19, октябрь 1998 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение