Вопрос: При проверке предприятия налоговым органом было установлено занижение валовой прибыли на сумму 400 тыс. руб. В годовом отчете за 1996 год была сделана бухгалтерская проводка: Дт.81 - Кт.68 - на сумму 400 тыс. руб. При проверке за 1997 год инспектором было отмечено занижение прибыли за тот же период, т.е. было указано, что должна была быть сделана следующая проводка: Дт.81 - Кт.80, Дт.80 - Кт.68 Правомерны ли действия ГНИ? (Выпуск 19, октябрь 1998 г.)

559. При проверке предприятия налоговым органом было установлено занижение валовой прибыли на сумму 400 тыс. руб. В годовом отчете за 1996 год была сделана бухгалтерская проводка: Дт.81 - Кт.68 - на сумму 400 тыс. руб.

При проверке за 1997 год инспектором было отмечено занижение прибыли за тот же период, т.е. было указано, что должна была быть сделана следующая проводка: Дт.81 - Кт.80, Дт.80 - Кт.68

Правомерны ли действия ГНИ?


Пунктом 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97) предусмотрено, что исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

Указанный порядок исправления отчетных данных применяется к искажениям, выявленным при проверках и инвентаризациях как самим предприятием, так и налоговыми органами.

В случае если у предприятия занижение валовой прибыли произошло в результате излишнего отражения затрат, относящихся к прошлому отчетному году, то исправления производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки". В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо иные источники, то исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки" (п. 1.8 Инструкции).

В бухгалтерском учете данные исправления должны были быть отражены следующим образом:

1. Дт.81 - Кт. 68 - отражена сумма сокрытой прибыли по результатам налоговой проверки;

2. Дт.81 - Кт.68 - отражены суммы штрафных санкций, начисленные налоговым органом (100% от суммы сокрытой прибыли, пени и пр.);

3. Дт. 81 (10,12 и др.) - Кт.80 - отражена сумма сокрытой прибыли за счет завышения затрат в себестоимости реализованной продукции.

В том случае, если занижение валовой прибыли у предприятия произошло в текущем проверяемом периоде (например, в 1996 г.), вместо проводки 3 делаются исправительные записи по тем счетам, которые отражают источники отнесения тех затрат, которые неправильно были отражены.

Например, если предприятие в текущем периоде неправильно отнесло на счета учета затрат те или иные расходы, то предприятию помимо проводок 1 и 2 следует сделать следующие записи:

3. Дт.20 (26,44) - Кт.76 (60 и др.) - сторно - на сумму излишне отнесенных на себестоимость расходов;

4. Дт.46 - Кт.20 - сторно - на сумму излишне списанных затрат;

5. Дт.88 (96 и др.) - Кт.76 (60 и др.)

- отнесены на счета учета расходы, неправомерно отнесенные на счета учета затрат;

6. Дт.20 - Кт.67 - сторно - на сумму излишне начисленного налога на пользователей автомобильных дорог.


М. Бойкова

Выпуск 19, октябрь 1998 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.