Вопрос: Два учредителя предприятия (отец и сын) взяли у своего ТОО беспроцентную ссуду для совместного строительства жилого дома в размере 1 460 000 руб. (по 750 000 каждый) сроком погашения до 1 января 1999 г. Указанная ссуда была выплачена им наличными деньгами из кассы предприятия. В связи с этим возникают следующие вопросы: Имеют ли право оба застройщика применить льготу на строительство жилья? Если да, то какие для этого необходимы документы? (Выпуск 21, ноябрь 1998 г.)

616. Два учредителя предприятия (отец и сын)* взяли у своего ТОО беспроцентную ссуду для совместного строительства жилого дома в размере 1 460 000 руб. (по 750 000 каждый) сроком погашения до 1 января 1999 г. Указанная ссуда была выплачена им наличными деньгами из кассы предприятия.

Возврат ссуды планируется оформить за счет начисленных дивидендов по итогам работы предприятия за 1997 г.

Оба застройщика планируют применить льготу по подоходному налогу на строительство жилья (в пределах 5 000 МРОТ каждый - по 417 450 руб.) при определении ВСГД за 1998 г. Документы, подтверждающие расходы на строительство застройщики обязуются представить в бухгалтерию предприятия.

В связи с этим возникают следующие вопросы:

1. Имеют ли право оба застройщика применить льготу на строительство жилья? Если да, то какие для этого необходимы документы?

2. Каким образом верно произвести расчет подоходного налога и в какие сроки и кем он должен быть уплачен?

3. В течение скольких лет застройщики вправе применять льготу на строительство жилья, если сумма затраченных на строительство средств в 1998 г. составила 1 500 000 руб.?

4. Как правильно отразить в бухгалтерском учете указанные операции?

В соответствии с подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" ( в редакции от 21.07.98) (далее - Закон) и инструкцией Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции от 15.06.98) (далее - Инструкция) в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками, на новое строительство жилого дома, дачи или садового домика на территории России в пределах 5000-кратного размера МОТ, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, которые получены физическими лицами на эти цели.

Применительно к данной ситуации следует обратить внимание на то, что совокупный доход может быть уменьшен именно на суммы, направленные на строительство, а не на суммы, направленные на погашение ссуды, поскольку в соответствии с Законом в последнем случае льгота может быть предоставлена только в отношении погашения кредитов банков, а на ссуды, полученные гражданами на предприятиях, не распространяется.

Таким образом, нет никаких препятствий к тому, чтобы у отца и сына совокупный годовой доход был уменьшан на суммы, направляемые каждым из них на строительство жилья. Однако для этого необходимо соблюсти определенные условия.

Для применения льготы необходимо подать письменное заявление в бухгалтерию предприятия по основному месту работы (далее - ОМР) или в налоговый орган по постоянному месту жительства.

В данной ситуации отцу следует подать заявление об использовании льготы по ОМР - в бухгалтерию ТОО.

В отношении сына ситуация несколько иная.

Следует учитывать, что в соответствии с п.1 ст.18 Закона декларирование своих доходов обязательно всеми физическими лицами, имеющими доходы, помимо ОМР, вне зависимости от размера совокупного дохода, полученного в течение года (и в том случае, если гражданин не имеет ОМР, но имеет хотя бы один источник дохода).

Соответственно сын будет обязан подать в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах за 1998 г. (как получивший беспроцентную ссуду и дивиденды в ТОО не по месту основной работы). Только в одном единственном случае сын может подать заявление о применении льготы так же, как отец, в бухгалтерию ТОО - если выплаты данного предприятия являются его единственным источником дохода и он не имеет ОМР (п.34 Инструкции). В этом случае при подаче заявления в бухгалтерию должна быть также предъявлена трудовая книжка (которая будет свидетельствовать об отсутствии ОМР). В любом другом случае (наличие ОМР или нескольких источников дохода) исключение из дохода сына сумм, направленных на строительство, непосредственно само ТОО произвести не вправе и должно с выплат дивидендов сыну удержать подоходный налог в полном объеме. Заявление о применении льготы в этом случае может быть подано по выбору сына, либо по месту его основной работы, либо одновременно с подачей декларации о доходах в налоговые органы. В налоговой инспекции при подаче декларации будет произведен итоговый перерасчет доходов физического лица (из всех источников), сумм льгот, подлежащих применению в налогооблагаемый период, и в том случае, если выяснится, что произошло излишнее удержание сумм подоходного налога, разница между исчисленными суммами налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит возврату физическому лицу не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Итак, заявление о применении льготы подается либо в бухгалтерию предприятия по ОМР, либо в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства, либо единственному источнику дохода.

Заявление составляется в произвольной форме.

К заявлению должна быть приложена копия разрешения на строительство, выданного органом местной администрации, либо справка жилищных, дачных, садоводческих кооперативов.

Следует обратить особое внимание на то, что в разрешении на строительство в качестве застройщиков должны быть названы и отец, и сын. В случае если в данном документе будет фигурировать только одно лицо, второй гражданин не получит возможности воспользоваться льготой (подп. "в" п.14 Инструкции).

Расходы по строительству могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год, либо налоговым органом при предъявлении физическим лицом декларации о полученных за отчетный год доходах.

Итак документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться: договоры с физическими и юридическими лицами на строительство жилого дома; счета на приобретение строительных материалов, подтвержденные денежными документами об оплате; акты закупки строительных материалов у физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице (Ф.И.О., место жительства, паспортные данные), другие документы.

Следует обратить внимание также на то, что договоры между физическими лицами на покупку строительных материалов (при совершении которых не составляются денежные документы) следует в обязательном порядке регистрировать в налоговом органе по постоянному месту жительства (учет договоров происходит в присутствии физического лица в день его обращения, о чем делается соответствующая отметка).

Документы, подтверждающие расходы, должны быть представлены в бухгалтерию предприятия не позднее срока, установленного для начисления заработной платы за декабрь истекшего года, а при исключении этих расходов налоговыми органами - не позднее 1-го апреля года, следующего за отчетным. На подлиннике документа при его предоставлении делается отметка бухгалтерией или налоговым органом.

Сведения о предоставлении вычета из совокупного дохода физического лица сообщаются предприятиями до 1-го марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту их нахождения (по форме, предусмотренной в Инструкции).

Расчет подоходного налога.

К суммам, подлежащим исключению из облагаемого совокупного дохода, относятся также расходы, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, расходы по изготовлению проектно-сметной документации, расходы на проводку и подключение сетей водоснабжения, канализации, отопления, электро- и газоснабжения, затраты на приобретение облицовочной плитки, паркета, краски, обоев, газового оборудования, других стройматериалов.

Использование льготы ограничено следующими пределами:

- физическое лицо может воспользоваться льготой лица только один раз и только по одному объекту;

- суммы, направленные на строительство, могут исключаться из совокупного дохода физического лица только в пределах 5000 МРОТ;

- льготой можно пользоваться только в течение трех лет начиная с того периода, в котором подается заявление;

- суммы, исключаемые из совокупного дохода, не могут превышать совокупный доход гражданина, исчисленный за три года.

Налогообложение материальной выгоды, полученной гражданами при выдаче им беспроцентной ссуды.

В соответствии с подп. "я 13" п.8 Инструкции применительно к рассматриваемой ситуации в налогооблагаемый годовой доход отца и сына (как получившим беспроцентную ссуду) будет включена материальная выгода в размере 2/3 ставки рефинансирования Банка России от суммы полученной ссуды. В целях налогообложения принимается ставка рефинансирования, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения новая ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем его изменения. Размер процентной ставки рефинансирования с 24 июля 1998 г. установлен в размере 60% годовых.

Пример. Работник 21 сентября получил беспроцентную ссуду в размере 300 000 руб. Учетная ставка 60% годовых.

Налогооблагаемая материальная выгода за сентябрь составит:

     300 000 х 2/3 х 60 х 10

     ----------------------- = 3 333 руб.,

          100 х 12 х 30

где

300 000 - ссуда;

2/3 х 60 - две трети ставки рефинансирования;

10 - количество дней в сентябре, в течение которых физическое лицо пользовалось ссудой;

12 - количество месяцев;

30 - количество дней в месяце.

Всего в совокупный налогооблагаемый доход физического лица за сентябрь подлежит включению материальная выгода в размере 3 333 руб. Подоходный налог с суммы материальной выгоды из расчета ставки 12% (ст. 6 Закона) в сентябре составит соответственно 400 руб.

Налогооблагаемая материальная выгода за октябрь составит:

     300 000 х 2/3 х 60

     ------------------ = 10 000 руб.

          100 х 12

Таким образом, материальная выгода, включаемая в совокупный доход физического лица в октябре, составит 10 000 руб. Подлежащий удержанию подоходный налог с суммы материальной выгоды в этом месяце в соответствии со ст. 6 Закона составит 1 200 руб.

Аналогичный расчет производится до полного погашения ссуды.

Еще раз обратим внимание на то, что уменьшение дохода физического лица на суммы, направляемые на строительство, может производиться ежемесячно по ОМР (при наличии заявления и документов, подтверждающих произведенные расходы) либо по окончании года (при выплате зарплаты за декабрь или при подаче декларации о доходах в налоговый орган).

Расчет по применению льготы производится следующим образом:

рассчитывается доход гражданина, полученный за налогооблагаемый период, включая материальную выгоду с экономии на процентах (при этом следует учитывать суммы, не включаемые в совокупный доход, установленные п.8 Инструкции), из него вычитаются суммы по одному из оснований, предусмотренных пунктами 9, 10, 11 Инструкции (если на данные вычеты гражданин имеет право), вычитаются суммы, предусмотренные подпунктами "а", "б", "г", "д" п.14 Инструкции, если работник имеет на них право (включая суммы компенсации на содержание детей и иждивенцев), минус взносы в Пенсионный фонд РФ (1%).

Полученный результат и будет налогооблагаемым доходом (НД) работника, который будет уменьшаться на суммы, направляемые на строительство. Если налогооблагаемый доход, исчисленный за год, меньше 417 450 руб., то остаток переходит на следующий год (использовать льготу можно только в продолжении трех лет; по истечении этого срока право на льготу утрачивается, даже если работник не успел воспользоваться ей в полном объеме). Если вышеназванный результат, т.е. налогооблагаемый доход, будет больше, чем 5000-кратный размер МОТ, то с суммы дохода, превышающей 417 450 руб., подоходный налог взимается в полном размере. В этом случае право на использование льготы прекращается, поскольку израсходован лимит в 5000-кратном размере МОТ.

Отражение в бухгалтерском учете.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11 91 N 56 (в редакции от 17.02.97) вышеназванные операции в бухгалтерском учете будут отражаться следующим образом.

Получение учредителями ссуды:

Для сына: Дт.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - Кт.50 "Касса".

Для отца: Дт.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - Кт.50.. Начисление дивидендов:

Дт.88 "Нераспределенная прибыль" - Кт.75 "Расчеты с учредителями".

Начисление сумм подоходного налога с дивидендов:

Дт.75 - Кт.68 "Расчеты с бюджетом".

Погашение ссуды из дивидендов:

Для сына: Дт.75 - Кт.76..

Для отца: Дт.75 - Кт.73..

* Отец является сотрудником (директором) предприятия, сын - сотрудником предприятия не является.

М. Масленников

Выпуск 21, ноябрь 1998 г.