Вопрос: Налоговая полиция наложила арест на имущество предприятия Н. Арестованное имущество было передано для реализации на комиссионных началах специализированной организации Р. В акт описи имущество включено по ценам оприходования на счетах 01, 10, 41 и передано предприятию Р с целью его реализации и направления денежных средств на погашение недоимки предприятия Н. При передаче имущества никакие документы, кроме акта описи (в том числе и счета-фактуры), не оформлялись. Каков в этом случае порядок отражения в бухгалтерском учете предприятия Р операций по реализации имущества. (Выпуск 21, ноябрь 1998 г.)

624. Налоговая полиция наложила арест на имущество предприятия Н. Арестованное имущество было передано для реализации на комиссионных началах специализированной организации Р. В акт описи имущество включено по ценам оприходования на счетах 01, 10, 41 и передано предприятию Р с целью его реализации и направления денежных средств на погашение недоимки предприятия Н. При передаче имущества никакие документы, кроме акта описи (в том числе и счета-фактуры), не оформлялись.

Каков в этом случае порядок отражения в бухгалтерском учете предприятия Р операций по реализации имущества, если:

- балансовая стоимость имущества (согласно акту) составила 100 руб. (без НДС);

- затраты предприятия Р на хранение, транспорт и прочие составили 20 руб.;

- комиссионное вознаграждение составило 10 руб.;

- имущество реализовано по рыночной цене 500 руб.


В соответствии с п. 9 Положения о порядке обращения взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на их имущество в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках, утвержденного ДНП РФ 26.05.94 N СА-574, Госналогслужбы РФ 25.05.94 N ВГ-4-08/57н, Минфином РФ 25.05.94 N 58 (далее - Положение), реализация имущества, подвергнутого административному аресту в порядке, предусмотренном Положением, производится на договорно-комиссионных началах, т.е. между предприятием-недоимщиком (Н), органом налоговой полиции и предприятием торговли (Р) заключается трехсторонний договор комиссии (гл. 51 ГК РФ), в котором в роли комитента выступает предприятие-недоимщик, а в роли комиссионера - предприятие торговли. Соответственно и бухгалтерский учет на предприятиях Н и Р будет вестись по общим правилам, установленным для отражения операций по договору комиссии для комитента и комиссионера.

Прежде чем приводить блок бухгалтерских проводок, следует обратить внимание на ряд существенных моментов.

Пунктом 9 Положения установлено, что реализация имущества на договорно-комиссионных началах производится по ценам, указанным в акте описи и административного ареста имущества, с учетом индексации по курсу кредитной ставки ЦБ РФ на день реализации и с прибавлением суммы комиссионного вознаграждения. При этом по взаимному согласию сторон в договоре комиссии может быть установлена и более высокая цена реализации арестованного имущества. Если же комиссионер реализует товар на более выгодных условиях (по сравнению с теми, которые зафиксированы в договоре), то в соответствии со ст. 992 ГК РФ он имеет право на половину дополнительной выгоды (если иное не установлено договором). В соответствии со ст.1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. При этом комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента (если иное не установлено договором), т.е. расходы на хранение по общему правилу относятся за счет комиссионера.

При реализации арестованного имущества в порядке, предусмотренном Положением, стороны обязаны соблюдать все требования действующего налогового законодательства, поэтому передача имущества комиссионеру должна сопровождаться выпиской счета-фактуры на стоимость передаваемого имущества (независимо от того, что имущество передается по описи), по которой это имущество приходуется на забалансовый счет комиссионера (см. письмо Госналогслужбы РФ от 23.05.97 N ПВ-6-03/393 "О счетах-фактурах"). В этой связи необходимо обратить внимание на то, что, согласно п. 19 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция N 39), облагаемый оборот по НДС у комиссионера, участвующего в расчетах, определяется как разница между суммами НДС, полученными от покупателей, и суммами НДС, указанными в документах комитента. Поэтому при отсутствии счета-фактуры комитента комиссионер будет вынужден платить НДС со всей суммы выручки, полученной от покупателя.

Учитывая вышеизложенное, предположим, что фактическая цена реализации соответствует цене, согласованной сторонами, а расходы комиссионера на хранение составили 5 руб. При этом в бухгалтерском учете предприятия Р в зависимости от того, участвует оно в расчетах или нет, реализация имущества будет отражаться различным образом (см. Инструкцию по применению плана счетов..., утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, письмо Минфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"; далее - письмо N 96).

а) Предприятие Р участвует в расчетах.

1. Дт.004 - 100 руб. - поступило имущество, предназначенное для реализации (поскольку никаких документов, кроме акта описи, нет, то имущество приходуется по цене, указанной в акте).

2. Дт.62 - Кт.76 - 500 руб. - отгружен товар покупателю.

3. Дт.76 - Кт.68 - 83,33 руб. - НДС с общей суммы выручки (см. п.19 Инструкции N 39, п. 6 письма Минфина N 96).

4. Кт.004 - 100 - списано реализованное имущество.

5. Дт.60 - Кт.51 - 15 руб. - комиссионером оплачены расходы, возмещаемые за счет средств комитента (транспортировка имущества и т.п.) (в том числе НДС - 2,5 руб.).

6. Дт.76 - Кт.60 - 15 руб. - расходы комиссионера (см. проводку 5) отнесены за счет комитента.

7. Дт.60 - Кт.51 - 5 руб. - оплачены расходы по хранению имущества, не возмещаемые комитентом (в том числе НДС - 0,83 руб.).

8. Дт.44 - Кт.60 - 4,17 руб. - расходы по хранению отнесены на издержки комиссионера (см. подп. "у" п. 2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) (далее - Положение о составе затрат).

9. Дт.19 - Кт.60 - 0,83 руб. - НДС по расходам за хранение.

10. Дт.76 - Кт.46 - 10 руб. - начислено комиссионное вознаграждение (порядок начисления комиссионного вознаграждения регулируется условиями договора комиссии: если, например, условиями договора предусмотрено, что вознаграждение выплачивается комиссионеру только после выполнения им всех обязанностей по договору, то данная проводка делается после перечисления денег комитенту и подписания акта сдачи-приемки работ).

11. Дт.46 - Кт.68 - 1,67 руб. - НДС с комиссионного вознаграждения.

12. Дт.68 - Кт.76 - 1,67 руб.- восстановлен НДС с комиссионного вознаграждения, исчисленный с общей суммы выручки (проводка 3).

13. Дт.46 - Кт.44 - 4,17 руб. - списаны издержки комиссионера.

14. Дт.68 - Кт.19 - 0,83 руб. - зачтен НДС по издержкам (п. 19 Инструкции N 39).

15. Дт.46 - Кт.80 - 4,16 руб. - определен финансовый результат от оказания комиссионных услуг.

16. Дт.76 - Кт.51 - 393,34 руб. - выручка от реализации имущества (за вычетом возмещенных расходов - проводка 6) перечислена на счет комитента (в связи с тем, что имущество передавалось комиссионеру по акту описи без составления счетов-фактур никаких оснований для выделения и зачета НДС у комиссионера нет).

17. Дт.68 - Кт.51 - 82,5 руб. - перечислен НДС в бюджет (проводка 3 + проводка 11 - проводка 12 - проводка 14).

б) Предприятие Р не участвует в расчетах.

1. Дт.004 - 100 руб. - поступило имущество, предназначенное для реализации.

2. Кт.004 - 100 руб. - имущество отгружено покупателю.

3. Дт.76 - Кт.51 - 15 руб. - оплачены расходы комиссионера, возмещаемые за счет средств комитента (с учетом НДС).

4. Дт.60 - Кт.51 - 5 руб. - оплачены расходы по хранению имущества, не возмещаемые комитентом (в том числе НДС - 0,83 руб.).

5. Дт.44 - Кт.60 - 4,17 руб. - расходы по хранению отнесены на издержки комиссионера (см. подп. "у" п. 2 Положения о составе затрат).

6. Дт.19 - Кт.60 - 0,83 руб. - НДС по расходам за хранение.

7. Дт.76 - Кт.46 - 10 руб. - начислено комиссионное вознаграждение (см. пояснения к проводке 10 пункта "а").

8. Дт.46 - Кт.68 (76) - 1,67 руб. - НДС с комиссионного вознаграждения.

9. Дт.46 - Кт.44 - 4,17 руб. - списаны издержки комиссионера.

10. Дт.68 - Кт.19 - 0,83 руб. - зачтен НДС по издержкам (п. 19 Инструкции N 39).

11. Дт.46 - Кт.80 - 4,16 руб. - определен финансовый результат от оказания комиссионных услуг.

12. Дт.51 - Кт.76 - 10 руб. - на р/с комиссионера поступила сумма комиссионного вознаграждения.

13. Дт.68 - Кт.51 - 0,84 руб. - НДС перечислен в бюджет.

14. Дт.51 - Кт.76 - 15 руб. - на р/с комиссионера поступили средства в возмещение произведенных расходов (проводка 3).


Т. Крутякова

Выпуск 21, ноябрь 1998 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение