Вопрос: Государственное предприятие занимается содержанием, ремонтом и строительством автомобильных дорог. Заказчиком является Управление автомобильных дорог общего пользования Самарской области, которое передает предприятию ГСМ в счет выполненного объема работ. Полученные предприятием ГСМ хранятся в организации, имеющей лицензию на хранение ГСМ, и в дальнейшем реализуются госпредприятием другим предприятиям. Как отражаются в бухгалтерском учете операции по реализации ГСМ и начислению всех налогов, связанных с реализацией ГСМ? Требует ли такая деятельность по реализации ГСМ наличия лицензии? (Выпуск 22, ноябрь 1998 г.)

650. Государственное предприятие занимается содержанием, ремонтом и строительством автомобильных дорог. Заказчиком является Управление автомобильных дорог общего пользования Самарской области, которое передает предприятию ГСМ в счет выполненного объема работ. Полученные предприятием ГСМ хранятся в организации, имеющей лицензию на хранение ГСМ, и в дальнейшем реализуются госпредприятием другим предприятиям. Например, покупная цена ГСМ - 145 000 руб. (в том числе налог на реализацию ГСМ - 25 000 руб., НДС - 20 000 руб.), расходы на хранение - 7500 руб. (в том числе НДС - 1250 руб.), цена реализации ГСМ - 160 375 руб. Предприятие не уплачивает налог на пользователей автодорог.

Как отражаются в бухгалтерском учете операции по реализации ГСМ и начислению всех налогов, связанных с реализацией ГСМ?

Требует ли такая деятельность по реализации ГСМ наличия лицензии?


Описанная ситуация будет отражаться в бухгалтерском учете предприятия (в рублях) следующим образом (см. Инструкцию по применению плана счетов..., утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56):

1. Дт.41 - Кт.60 - 125 000 - оприходованы поступившие ГСМ (без НДС) в счет погашения задолженности Управления по оплате выполненных работ.

2. Дт.19 - Кт.60 - 20 000 - начислен НДС по поступившим ГСМ.

3. Дт.60 - Кт.62 (76) - 145 000 - уменьшена задолженность Управления на стоимость поступивших ГСМ.

4. Дт.44 - Кт.60 - 6250 - расходы по хранению ГСМ (без НДС) отнесены на издержки (подп. "у" п. 2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552).

5. Дт.19 - Кт.60 - 1250 - начислен НДС по расходам на хранение.

6. Дт.60 - Кт.51 - 7500 - оплачены услуги по хранению ГСМ.

7. Дт.62 - Кт.46 - 160 375 - отражена выручка от реализации ГСМ (на основании выставленных в адрес покупателя расчетных документов).

В соответствии с пунктами 1, 3 и 6 инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предприятия, осуществляющие перепродажу ГСМ, уплачивают налог на реализацию ГСМ (далее - НГСМ) с суммы разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС) по ставке 25%.

Таким образом, в данном случае отпускная цена (160 375 руб.) включает в себя НДС (20%) и НГСМ (25%). Поэтому сумма НДС, входящая в отпускную цену, будет исчисляться следующим образом:

160 375 : 1,45 х 0,2 = 22 121.

8. Дт.46 - Кт.68 - 22 121 - начислен НДС с выручки.

9. Дт.46 - Кт.67 - 2651 - начислен НГСМ ((160 375 - 22 121 - 125 000) : 1,25 х 0,25).

10. Дт.46 - Кт.41 - 125 000 - списана покупная стоимость ГСМ.

11. Дт.46 - Кт.44 - 6250 - списаны издержки.

12. Дт.46 - Кт.80 - 4353 - выявлен финансовый результат от реализации.

13. Дт.80 - Кт.68 - 199 - начислен налог на содержание жилищного фонда по ставке 1,5% от разницы между продажной ценой ГСМ (без НДС) и покупной ценой ГСМ (без НДС) (п. 4 Положения о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, утвержденного ВС РФ от 04.06.92 N 5.1/693, Минфином РФ от 02.06.92 N 04-05-20, Госналогслужбой РФ от 02.06.92 N ИЛ-6-04/176).

14. Дт.68 - Кт.19 - 20 000 - НДС по приобретенным ГСМ отнесен на расчеты с бюджетом (п. 19 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

15. Дт.68 - Кт.19 - 1250 - НДС по расходам на хранение отнесен на расчеты с бюджетом (п. 19 Инструкции 39).

Что касается необходимости получения лицензии, то Федеральным законом от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" предусмотрено лицензирование только двух видов деятельности, связанных с реализацией ГСМ (см. ст. 17 Закона):

- хранение нефти и продуктов ее переработки;

- эксплуатация АЗС.

Из описанной ситуации можно предположить, что у предприятия нет АЗС и реализация ГСМ осуществляется непосредственно из емкостей для хранения ГСМ. При этом хранение реализуемых ГСМ осуществляется не на предприятии, а в специализированной организации, имеющей соответствующую лицензию. Поэтому в данном случае деятельность государственного предприятия по реализации ГСМ не подлежит лицензированию (см. Положение о лицензировании деятельности по хранению нефти и продуктов ее переработки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 03.04.96 N 394, Положение о лицензировании деятельности по содержанию и эксплуатации нефтебаз (кроме входящих в топливно-энергетический комплекс Российской Федерации) и автозаправочных станций (в том числе передвижных), утвержденное Постановлением Правительства РФ от 06.09.95 N 897).


Т. Крутякова


Выпуск 22, ноябрь 1998 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение