Вопрос: Работникам предприятия, расположенного в тяжелых климатических условиях, выплачивается заработная плата и сумма коэффициента в размере 15%. Рассмотрите, пожалуйста, на примере расчет суммы подоходного налога. (Выпуск 7, апрель 1999 г.)

20. Работникам предприятия, расположенного в тяжелых климатических условиях, выплачивается заработная плата и сумма коэффициента в размере 15%.

Рассмотрите, пожалуйста, на примере расчет суммы подоходного налога.

Работник предприятия имеет сумму дохода (основная заработная плата) с начала года - 42 000 руб.

Коэффициент - 15% c начала года - 6300 руб.

Всего сумма дохода: 48 300 руб.

Работник имеет двоих детей и право на вычеты, предусмотренные п. 12 и подп. "б" п. 14 (отчисления в Пенсионный фонд) Инструкции N 35.


К сожалению, в предложенном примере автором вопроса не указан совокупный доход работника по месяцам, в которых исчислен доход. Поэтому при расчете подоходного налога будем исходить из следующего.

Заработная плата выплачивалась с января по декабрь включительно исходя из суммы 3500 руб. в месяц (всего 42 000 руб. за 12 мес.). Сумма коэффициента с января по декабрь включительно - 525 руб. в месяц (всего 6300 руб. за 12 мес.).

Порядок исчисления подоходного налога осуществляется в соответствии с Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и инструкцией Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Если работнику выплачиваются суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, начисляемые к заработной плате, в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера, безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, то налог с них взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12%.

Согласно п. 4, подпунктам "а" и "б" п. 6 ст. 3 указанного выше Закона при исчислении подоходного налога полученный доход работника уменьшается в налогооблагаемом периоде на следующие суммы вычетов:

1. Необлагаемый минимум:

- в размере двукратной ММОТ за январь - 166,98 руб.

(83,49 х 2) х 1*;

- в размере однократной ММОТ за февраль - апрель - 250,47 руб.

(83,49 х 1 х 3)**.

Общая сумма: 417,45 руб.

2. Необлагаемый минимум на содержание детей:

- в размере двукратной ММОТ на каждого ребенка за январь - 333,96 руб.

(83,49 х 2) х 1 х 2;

- в размере однократной ММОТ на каждого ребенка за февраль - апрель - 500,94 руб.

(83,49 х 1) х 3 х 2***.

Общая сумма: 834,9 руб.

В соответствии с п. 12 Инструкции N 35 (см. также лист "М" Декларации о доходах (форма N 1)) для предоставления указанных вычетов совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, определяется с учетом сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплаченных в соответствии с законодательством за стаж работы, выплат за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. При этом расчет вычетов производится со всей суммы совокупного годового дохода, включая коэффициенты, а вычитаются они в полной сумме из суммы совокупного годового дохода без учета коэффициентов.

3. Отчисления в Пенсионный фонд 1% - 483 руб. (в том числе с суммы основной заработной платы - 420 руб., с суммы коэффициента - 63 руб.).

Расчет подоходного налога:

1) с основной заработной платы:

облагаемый доход: 42 000 - 420 - 417,45 - 834,9 = 40 327,65;

сумма подоходного налога (ст. 6 Закона N 1998-1):

5400 + (40 327,65 - 40 000) х 20% = 5465,53;

2) с суммы коэффициента:

облагаемый доход: 6300 - 63 = 6237;

сумма подоходного налога: 6237 х 12% = 748,44.

Всего сумма подоходного налога: 6213,97.



-----------------------------

* За январь совокупный годовой доход работника составил 4,025 руб., т.е. не превысил 5000 руб.

** С февраля совокупный годовой доход работника превысил 5000 руб. (составил 8050 руб.), следовательно, вычеты предоставляются в размере однократной ММОТ, а с мая - превысил 20 000 руб. (составил 20 125 руб.), поэтому вычеты за оставшиеся месяцы не предоставляются.

*** Определение не облагаемых налогом минимумов на детей осуществляется в аналогичном порядке.


М. Бойкова

Выпуск 7, апрель 1999 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.