Примеры заполнения справки о доходах физического лица (Выпуск 2, январь 1999 г.)

Примеры заполнения справки о доходах физического лица


Как известно нашим читателям, в период с февраля по апрель бухгалтерии большинства предприятий работают в напряженном режиме: помимо приближающегося срока сдачи годового отчета за предыдущий год, приближается также и последний срок представления физическими лицами деклараций о полученных доходах. В связи с этим многие работники обращаются в бухгалтерию с просьбами выдать им справки о полученных доходах, необходимые для представления в налоговые органы. Несмотря на то, что порядок заполнения Справок о доходах (Приложение 3 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"), разъяснен в этой Инструкции, на практике возникает немало вопросов, связанных с особенностями конкретных ситуаций по выплатам работникам доходов и применением налоговых льгот и вычетов. В этом номере журнала "АКДИ "Экономика и жизнь" мы приводим примеры заполнения Справки о доходах физического лица на основе письма нашего читателя, содержащего описание конкретных ситуаций, возникших в практике его деятельности.


Уважаемая редакция!


Просим Вас дать разъяснение по применению Закона "О подоходном налоге" в части учета совокупного годового дохода и удержания подоходного налога по выплаченным суммам с учетом применения льгот. Предприятием выплачена заработная плата за период январь-июль 1998 г. За июль выплачено 50% от сумм причитающихся к выдаче на руки. Кроме этого производились разовые выплаты за период август-декабрь 1998 г. Как при этом производить исчисление совокупного годового дохода с выплаченных сумм, подоходного налога, вычетов сумм, подлежащих исключению из совокупного дохода?

Конкретные примеры:

Пример 1.

Работник проработал на предприятии с января 1998 г. по 20 декабря 1998 г.

Сумма начисленного дохода за этот период составила 63 619 руб. 93 коп. по месяцам

     январь - 5702,00,       февраль - 2614,00,
     март - 4798,00,         апрель - 5177,80,
     май - 4909,00,          июнь - 4206,00,
     июль - 2730,00,         август - 4830,00,
     сентябрь - 10648,88,    октябрь - 5554,00,
     ноябрь - 4580,00,       декабрь - 7869,57.

Заработная плата выплачена за период с января по ноябрь.

Работник льготными скидками на подоходный налог не пользуется.

Сумма отчислений в Пенсионный фонд составила 582 руб. 32 коп. по месяцам

     январь - 66,63,         февраль - 25,54,
     март - 43,51,           апрель - 47,69,
     май - 58,61,            июнь - 42,06,
     июль - 27,30,           август - 48,30,
     сентябрь - 128,86,      октябрь - 33,17,
     ноябрь - 48,20,         декабрь - 12,45.

Доход за декабрь не выплачен.

Сумма удержанного налога с начала года составила 10 076 руб.

Как производится удержание подоходного налога?


Пример 2.

Работнику начислен доход за период январь-ноябрь 1998 г. в сумме 11 537 руб. 94 коп. по месяцам:

     январь - 1415,00,       февраль - 893,00,
     март - 848,50,          апрель - 864,00,
     май - 1060,00,          июнь - 863,00,
     июль - 888,00,          август - 1529,00,
     сентябрь - 1151,64,     октябрь - 1244,45,
     ноябрь - 780,95.

В том числе выплаты по больничному листу составили за сентябрь - 106,35, за октябрь - 1110,98, за ноябрь - 257,95.

Работник:

Вариант А - пользуется льготой по подоходному налогу (инвалид I группы вследствие Чернобыльской аварии.

Вариант Б - не пользуется льготами по подоходному налогу.

Вариант В - пользуется льготой на двоих иждивенцев (дети до 18 лет).

Сумма отчислений в Пенсионный фонд составила 100 руб. 63 коп. по месяцам:

     январь - 14,15,         февраль - 8,93,
     март - 5,15,            апрель - 5,30,
     май - 17,28,            июнь - 8,63,
     июль - 8,88,            август - 15,29,
     сентябрь - 11,79,       октябрь - нет,
     ноябрь - 5,23.

Доход выплачен за период январь-июнь 1998 г.

За период август-декабрь производились разовые авансовые выплаты - в августе выплачен аванс 200 руб., в сентябре - 120 руб., в октябре - 450 руб.

Как производится удержание подоходного налога по вариантам А, Б, В?


Пример 3.

Работнику начислен доход за период январь-ноябрь 1998 г. в сумме 97141 руб. 92 коп., в том числе по месяцам:

     январь - 6559,80,       февраль - 4191,33,
     март - 8369,14,         апрель - 9130,07,
     май - 8159,78,          июнь - 5477,87,
     июль - 7634,45,         август - 8715,92,
     сентябрь - 10550,42,    октябрь - 4966,00

заработная плата + стоимость выданной путевки за счет прибыли предприятия 12562,80 = 17528,80 (всего за октябрь 17528,80), ноябрь - 10824,34.

Кроме этого начислена материальная помощь в следующих размерах: в сентябре 3010,00, в ноябре 800 руб.

Работник льготными скидками по подоходному налогу не пользуется.

Сумма отчислений в Пенсионный фонд составила 1004 руб. 60 коп., в т.ч. по месяцам

     январь - 59,36,         февраль - 41,08,
     март - 79,08,           апрель - 86,61,
     май - 91,31,            июнь - 54,61,
     июль - 76,34,           август - 87,16,
     сентябрь - 184,42,      октябрь - 126,47,
     ноябрь - 118,16.

Работнику выплачен доход за период январь-июнь 1998 г. в полном размере. За июль произведена выплата в размере 50% от причитающихся к выплате на руки сумм в размере 1000 руб. За период август-ноябрь 1998 г. выплачены разовые авансы: в августе 500 руб., в сентябре - 2081.20, в октябре - 500 руб., в ноябре - 2500 руб.

Путевка стоимостью 12562,80 выдана работнику в октябре 1998 г. С работника удержана сумма подоходного налога за 11 месяцев в размере 20 008 руб.

Как исчисляется налог в этом случае?

Кроме того, просим дать ответ на следующий вопрос: в примере 1 было указано, что работникам предприятия заработная плата выплачена за период январь-июль 1998 г. (в размере 50% от сумм причитающихся к выдаче на руки). Согласно Закону о подоходном налоге, предприятия, которые не обеспечили выплату заработной платы в срок и допустили задолженность по заработной плате на 1 января 1998 г., следующего за отчетным, обязаны произвести перерасчет по подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за истекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена. При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.

Просим дать разъяснение на приведенных примерах, как произвести:

- удержание подоходного налога по выплаченным суммам (сопоставление начисленных сумм за период январь-июнь, 50% за июль, выплаченных авансовых сумм за период август-ноябрь 1998 г.;

- как производится перерасчет и возврат подоходного налога согласно вышеприведенным ссылкам на Закон о подоходном налоге;

- каким образом должны учитываться суммы, невыплаченные в 1998 г., и как должен определяться доход за те месяцы, за которые произведены авансовые выплаты, при его последующем учете в доходе того периода, в котором он будет выплачиваться, и как учитывать в последующем периоде выплаты произведенных отчислений в Пенсионный фонд и скидок по льготному налогу (необлагаемый минимум);

- как это должно быть отражено при составлении:

а) Справки о доходах физического лица за 1998 г. согласно Приложение 3 к Инструкции Госналогслужбы от 29.06.95 N 35;

б) Отчета об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога (приложение 8 к Инструкции N 35) за 12 месяцев 1998 г.

В соответствии с п. 23 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", предприятия, допустившие задолженность по заработной плате на 1 января года, следующего за отчетным (не считается задолженностью плановая выплата в первых числах января заработной платы, начисленной за декабрь отчетного года), обязаны произвести перерасчет по подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за истекший год.

Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.

При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за который доход начислен, независимо от факта выплаты.

Рассмотрим примеры, предложенные авторами вопроса.

Пример 1. Работник проработал на предприятии с января по 20 декабря 1998 года. Заработная плата начислена за 12 месяцев, но выплачена только за период с января по ноябрь (см. графы 2-3 таблицы 1).

Сумма страховых взносов, перечисленных в Пенсионный фонд, составила 582,32 руб. (графу 5 таблицы 1).

Льготами по подоходному налогу и дополнительными вычетами из совокупного дохода в целях налогообложения работник не пользуется.

Сумма подоходного налога, удержанного с работника за период с января по ноябрь, составила 10076 руб.

В рассматриваемом примере предприятием допущена задолженность по заработной плате за один месяц (декабрь 1998 года). Таким образом, исходя из положений п. 23 Инструкции N 35, необходимо произвести перерасчет подоходного налога, подлежащего удержанию с работника по итогам года, исходя из следующих данных:

- фактически выплаченный работнику доход за 12 месяцев составил 55749,96 руб. (начисленные, но не выплаченные за декабрь суммы в расчет не принимаются);

- сумма вычетов, предоставленных работнику в соответствии с п. 12 Инструкции N 35, составляла 4 МРОТ (в рассматриваемом примере вычеты предоставляются работнику в размере 1 МРОТ в каждом из месяцев, в которых доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составлял сумму в пределах от 5001 до 20000 руб.);

- сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, фактически уплаченная в 1998 году, составила 582,32 руб.


Таблица 1


Расчетный
период
Доход,
начислен-
ный за
месяц/
нараста-
ющим ито-
гом с
начала
года
Доход,
выпла-
ченный
за месяц
/ нарас-
тающим
итогом с
начала
года
Вычеты, кратные
МРОТ
(на работника)
Страхо-
вые
взносы
в Пен-
сионный
фонд РФ
(*)
Налогооб-
лагаемый
доход
Подо-
ходный
налог
1 2 3 4 5 6 7
Январь 5702,00 5702,00 83,49(1 МРОТ) 66,63 5551,88 666
Февраль 2614,00 2614,00 83,49(1 МРОТ) 25,54    
Январь-
февраль
8316,00 8316,00 166,98 (2 МРОТ) 92,17 8056,85 967
Март 4798,28 4798,28 83,49(1 МРОТ) 43,51    
Январь-
март
13114,28 13114,28 250,47(3 МРОТ) 135,68 12728,13 1527
Апрель 5177,80 5177,80 83,49(1 МРОТ) 47,69    
Январь-
апрель
18292,08 18292,08 333,96(4 МРОТ) 183,37 17774,75 2133
Май 4909,00 4909,00 - (**) 58,61    
Январь-
май
23201,08 23201,08 333,96(4 МРОТ) 241,98 22625,14 2794
Июнь 4206,00 4206,00 - 42,06    
Январь-
июнь
27407,08 27407,08 333,96(4 МРОТ) 284,04 26789,08 3418
Июль 2730,00 2730,00 - 27,30    
Январь-
июль
30137,08 30137,08 333,96(4 МРОТ) 311,34 29491,78 3824
Август 4830,00 4830,00 - 48,30    
Январь-
август
34967,08 34967,08 333,96(4 МРОТ) 359,64 34273,48 4541
Сентябрь 10648,88 10648,88 - 128,86    
Январь-
сентябрь
45615,96 45615,96 333,96(4 МРОТ) 488,50 44793,50 6359
Октябрь 5554,00 5554,00 - 33,17    
Январь-
октябрь
51169,96 51169,96 333,96(4 МРОТ) 521,67 50314,33 7463
Ноябрь 4580,00 4580,00 - 48,20    
Январь-
ноябрь
55749,96 55749,96 333,96(4 МРОТ) 569,87 54846,13 8369
Декабрь 7869,57 - - 12,45    
Январь-
декабрь
63619,53 55749,96 333,96(4 МРОТ) 582,32 54833,68 8367
Итого 63619,53 55749,96 333,96 582,32 54833,68 8367

-------------------------------------------------------------------------

(*) - суммы страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд, взяты из примера, заданного автором письма. Порядок определения этих сумм не вполне ясен, но поскольку на порядок исчисления подоходного налога он влияния не оказывает, то не имеет смысла останавливаться на данном вопросе.

(**) - начиная с мая (месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года доход превысил 20 000 руб.) вычеты, кратные МРОТ, предусмотренные п. 12 Инструкции N 35, не предоставляются.


Таким образом, в рассматриваемом примере в результате перерасчета размера подоходного налога по итогам года возникла необходимость возврата излишне удержанных сумм налога: за 1998 год с работника был удержан налог в сумме 10076 руб. (см. условия примера) вместо 8367 руб. (см. итоговую строку таблицы 1). В соответствии с п. 68 Инструкции N 35 суммы подоходного налога должны быть засчитаны работнику предприятием в счет уплаты предстоящих платежей или возвращены работнику по его заявлению.

Обращаем внимание читателей: вышесказанное относится только к тем случаям, когда заработная плата за декабрь не будет выплачена в первых числах января следующего года (в срок, установленный предприятием для выплаты заработной платы).

Если в соответствии со сроками выплаты заработной платы на предприятии суммы, начисленные за декабрь, будут выплачены в начале января, то приведенный выше перерасчет подоходного налога не производится.

В соответствии с порядком заполнения Справки о доходах физического лица (приложение N 3 к Инструкции N 35) в поле 3.1. "Совокупный доход по месяцам" указываются суммы совокупного месячного дохода по месяцам в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета: сумма заработной платы, начисленная за определенный месяц, отражается в поле данного месяца, даже если выплачивается в следующем.

Если же заработная плата за декабрь 1998 года будет выплачена с задержкой (например, в феврале 1999 года), то ее сумма в Справке о доходах физического лица за 1998 год не отражается и включается в совокупный доход 1999 года.

Пример 2. Работнику начислен доход за период январь-ноябрь 1998 года в сумме 11 537 руб. (разбивка по месяцам дана в таблице 2, графа 2), в том числе пособие по временной нетрудоспособности: за сентябрь - 106,35 руб.; за октябрь - 1110,98 руб.; за ноябрь - 257,95 руб.

За период январь-июнь доход выплачен полностью. В августе-октябре производились разовые выплаты (см. графу 3 таблицы 2).

Работник не имеет право на льготы по подоходному налогу и на дополнительные вычеты из совокупного дохода в целях налогообложения.

Суммы страховых взносов, удержанные с заработной платы работника, отражены в графе 5 таблицы 2.

Поскольку датой получения дохода в 1998 году считается дата выплаты дохода физическому лицу (п. 3 Инструкции N 35), то в целях налогообложения принимаются только те суммы, которые были фактически выплачены в течение отчетного года, включая разовые, авансовые выплаты.

Пособия по временной нетрудоспособности не исключаются из совокупного дохода в целях налогообложения (подп. "а" п. 8 Инструкции N 35), подоходный налог удерживается с них в общеустановленном порядке.

Совокупный доход работника, не пользующегося правом на льготы по подоходному налогу и дополнительные вычеты в целях налогообложения (например, на содержание детей и иждивенцев), уменьшается на:

- сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ) в месяцах, в которых доход, исчисленный с начала года, не превысил 5000 руб.;

- сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда, начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 руб., но не превысил 20 000 руб.;

- сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

В тех месяцах, в которых работнику не начислялся доход, вычеты, кратные МРОТ, не предоставляются. Например, в декабре работник не имел дохода, поэтому в данном месяце он не имеет права на уменьшение совокупного годового дохода.

Иная ситуация складывается в тех случаях, когда заработная плата работнику начисляется, но не выплачивается (в рассматриваемом примере - период с июля по ноябрь). В целях налогообложения принимается фактически выплаченный доход (графе 3 таблицы 2), уменьшенный на суммы вычетов, кратных МРОТ, предоставляемых за все месяцы, в которых производилось начисление.

Например, заработная плата за июль была начислена, но не выплачена. Поскольку в июле доход работником получен не был, то и не должен был удерживаться подоходный налог.

В августе работнику был выплачен аванс - 200 руб. Подоходный налог за период январь-август рассчитывается исходя из суммы, выплаченной за указанный период (заработная плата за январь-июнь, аванс за август), уменьшенной на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд за 8 месяцев (январь-август) и сумму вычетов, кратных МРОТ, предоставленных за рассматриваемый период, включая вычет, предоставленный за июль.

Таким образом, в рассматриваемом примере при перерасчете подоходного налога по итогам 1998 года следует исходить из того, что:

- совокупный доход составил 6713,50 руб.;

- сумма страховых взносов в Пенсионный фонд, фактически удержанных с работника, составила 100,63 руб.;

- работник имеет право на вычеты в размере 15 МРОТ:

по 2 МРОТ в месяцах, в которых сумма начисленного дохода не превысила 5000 руб. (январь-апрель);

по 1 МРОТ в месяцах, в которых сумма начисленного дохода составляла от 5001 руб. до 20000 руб. (май-ноябрь).

В рассматриваемом примере за период январь-октябрь с работника должен был быть удержан подоходный налог в сумме 654 руб. Поскольку при перерасчете за 1998 год сумма налога составила 643 руб., излишне удержанные 11 руб. (654 - 643) должны быть возвращены работнику или зачтены при последующих платежах.

При заполнении Справки о доходах физического лица необходимо отразить следующие данные (таблица 3).


Таблица 2


Расчетный
период
Доход,
начислен-
ный за
месяц/
нараста-
ющим ито-
гом с
начала
года
Доход,
выпла-
ченный
за месяц
/ нарас-
тающим
итогом с
начала
года
Вычеты, кратные
МРОТ
(на работника)
Страхо-
вые
взносы
в Пен-
сионный
фонд РФ
(*)
Налогооб-
лагаемый
доход
Подо-
ходный
налог
1 2 3 4 5 6 7
Январь 1415,00 1415,00 166,98(2 МРОТ) 14,15 1233,87 148
Февраль 893,00 893,00 166,98(2 МРОТ) 8,93    
Январь-
февраль
2308,00 2308,00 333,96(4 МРОТ) 23,08 1950,96 234
Март 848,50 848,50 166,98(2 МРОТ) 5,15    
Январь-
март
3156,50 3156,50 500,94(6 МРОТ) 28,23 2627,33 315
Апрель 864,00 864,00 166,98(2 МРОТ) 5,30    
Январь-
апрель
4020,50 4020,50 667,92(8 МРОТ) 33,53 3319,05 398
Май 1060,00 1060,00 83,49(1 МРОТ) 17,28    
Январь-
май
5080,00 5080,00 751,41(9 МРОТ) 50,81 4277,78 513
Июнь 863,00 863,00 83,49(1 МРОТ) 8,63    
Январь-
июнь
5943,50 5943,50 834,90(10 МРОТ) 59,44 5049,16 606
Июль 888,00 - 83,49(1 МРОТ) 8,88    
Январь-
июль
6831,50 5943,50 918,39(11 МРОТ) 68,32 4956,79 595
Август 1529,00 200,00 83,49(1 МРОТ) 15,29    
Январь-
август
8360,50 6143,50 1001,88(12 МРОТ 83,61 5058,01 607
Сентябрь 1151,64 120,00 83,49 (1 МРОТ) 11,79    
Январь-
сентябрь
9512,14 6263,50 1085,37(13 МРОТ 95,40 5082,73 610
Октябрь 1244,45 450,00 83,49(1 МРОТ) -    
Январь-
октябрь
10756,59 6713,50 1168,86(14 МРОТ 95,40 5449,24 654
Ноябрь 780,95 - 83,49(1 МРОТ) 5,23    
Январь-
ноябрь
11537,54 6713,50 1252,35(15 МРОТ 100,63 5360,52 643
Декабрь - - - -    
Январь-
декабрь
11537,54 6713,50 1252,35(15 МРОТ 100,63 5360,52 643
Итого 11537,54 6713,50 1252,35 100,63 5360,52 643

Таблица 3


Поле Справки о доходах Значение поля Примечание
2.9. "Налогооблагаемый
период"
Отмечаются все месяцы с января по
ноябрь включительно
В декабре
никаких на-
числений не
производилось
3.1. "Совокупный доход
по месяцам"
Январь - 1415,00
Февраль - 893,00
Март - 848,50
Апрель - 864,00
Май - 1060,00
Июнь - 863,00
Июль -
Август - 200,00
Сентябрь - 120,00
Октябрь - 450,00
Ноябрь -
Декабрь -
В июле и но-
ябре выплаты
заработной
платы не про-
изводились
4. "Сведения о произ-
веденных вычетах"
Код вычета
10
22
21
Сумма вычета
100,63
667,92
584,43
Указываются
вычеты, пре-
доставленные
за 11 месяцев
1998 года
5 2. "Вычеты на общую
сумму"
1352,98 Указывается
общая сумма
всех вычетов
по разделу 4.
5.3 "Сумма дохода" Сумма валового
дохода

Сумма
облагаемого
дохода
6713,50


5360,52
Итоговая сум-
ма по разделу
3.1.
Разность меж-
ду итоговой
суммой по
разделу 3.1.
и суммой по
разделу 5.2.
5.3. "Сумма налога"
 Исчисленная        |643           
 сумма налога с     |              
 облагаемого дохода |              
                    |              
                                   
                                   
 Удержанная сумма   |654           
 налога             |              
                                   
                                   
 
Указывается
сумма, полу-
ченная в ре-
зультате пе-
рерасчета по
итогам года
Указывается
сумма упла-
ченная в бюд-
жет

Пример 3. Исходные условия взяты из примера 1; при этом работник имеет двоих детей.

Так же, как и в Примере 2, подоходный налог, подлежащий удержанию за 1998 год, исчисляется с суммы фактически выплаченного в указанном году дохода, но при этом размер вычетов, предоставляемых самому работнику, и сумма расходов на содержание детей и иждивенцев, принимаемая к зачету при исчислении налога, определяется исходя из суммы начисленного дохода. Другими словами, налогооблагаемый годовой доход определяется как разность между выплаченным работнику доходом (6713,50 руб.) и:

- суммой вычетов (15 МРОТ), предоставляемых работнику во всех месяцах, в которых производилось начисление дохода (по 2 МРОТ в месяцах, в которых исчисленный с начала года доход не превышал 5000 руб.; по 1 МРОТ в месяцах, в которых исчисленный с начала года доход составлял от 5001 до 2000 руб.);

- суммой расходов на содержание двоих детей (30 МРОТ): по 2 МРОТ на каждого ребенка в месяцах, в которых исчисленный с начала года доход не превышал 5000 руб.; по 1 МРОТ на каждого ребенка, начиная с месяца, в котором исчисленный с начала года доход превысил 5000 руб.;

- суммой страховых взносов в Пенсионный фонд, удержанных с работника.


Таблица 4


Расчетный
период
Доход,
начис-
ленный
за ме-
сяц/
нараста-
ющим
итогом с
начала
года
Доход,
выпла-
ченный
за ме-
сяц /
нарас-
тающим
итогом
с нача-
ла года
Вычеты,
кратные
МРОТ (на
работника)
Вычеты,
кратные
МРОТ (на
детей)
Стра-
ховые
взносы
в Пен-
сион-
ный
фонд
РФ (*)
Налого-
облага-
емый
доход
Подо-
ход-
ный
налог
1 2 3 4 5 6 7 8
Январь 1415,00 1415,00 166,98
(2 МРОТ)
333,96
(4 МРОТ)
14,15 899,91 108
Февраль 893,00 893,00 166,98
(2 МРОТ)
333,96
(4 МРОТ)
8,93    
Январь-
февраль
2308,00 2308,00 333,96
(4 МРОТ)
667,92
(8 МРОТ)
23,08 1024,96 123
Март 848,50 848,50 166,98
(2 МРОТ)
333,96
(4 МРОТ)
5,15    
Январь-
март
3156,50 3156,50 500,94
(6 МРОТ)
1001,88
(12 МРОТ)
28,23 1625,45 195
Апрель 864,00 864,00 166,98
(2 МРОТ)
333,96
(4 МРОТ)
5,30    
Январь-
апрель
4020,50 4020,50 667,92
(8 МРОТ)
1335,84
(16 МРОТ)
33,53 1983,21 238
Май 1060,00 1060,00 83,49
(1 МРОТ)
166,98
(2 МРОТ)
17,28    
Январь-
май
5080,00 5080,00 751,41
(9 МРОТ)
1502,82
(18 МРОТ)
50,81 2774,96 333
Июнь 863,00 863,00 83,49
(1 МРОТ)
166,98
(2 МРОТ)
8,63    
Январь-
июнь
5943,50 5943,50 834,90
(10 МРОТ)
1669,80
(20 МРОТ)
59,44 3379,36 406
Июль 888,00 - 83,49
(1 МРОТ)
166,98
(2 МРОТ)
8,88    
Январь-
июль
6831,50 5943,50 918,39
(11 МРОТ)
1836,78
(22 МРОТ)
68,32 3120,01 374
Август 1529,00 200,00 83,49
(1 МРОТ)
166,98
(2 МРОТ)
15,29    
Январь-
август
8360,50 6143,50 1001,88
(12 МРОТ)
2003,76
(24 МРОТ)
83,61 3054,25 367
Сентябрь 1151,64 120,00 83,49
(1 МРОТ)
166,98
(2 МРОТ)
11,79    
Январь-
сентябрь
9512,14 6263,50 1085,37
(13 МРОТ)
2170,74
(26 МРОТ)
95,40 2911,99 349
Октябрь 1244,45 450,00 83,49
(1 МРОТ)
166,98
(2 МРОТ)
-    
Январь-
октябрь
10756,59 6713,50 1168,86
(14 МРОТ)
2337,72
(28 МРОТ)
95,40 3111,52 373
Ноябрь 780,95 - 83,49
(1 МРОТ)
166,98
(2 МРОТ)
5,23    
Январь-
ноябрь
11537,54 6713,50 1252,35
(15 МРОТ)
504,70
(30 МРОТ)
100,63 2892,82 347
Декабрь - - - - -    
Январь-
декабрь
11537,54 6713,50 1252,35
(15 МРОТ)
2504,70
(30 МРОТ)
100,63 2892,82 347
Итого 11537,54 6713,50 1252,35 2504,70 100,63 2892,82 347

В данном примере также возникает ситуация, в которой сумма удержанного с работника подоходного налога за период с января по июнь (406 руб.) превысила сумму подоходного налога, подлежащую уплате по итогам отчетного года в целом (347 руб.). Таким образом, по результатам перерасчета, произведенного в соответствии с п. 23 Инструкции N 35, излишне уплаченный в бюджет подоходный налог подлежит возврату работнику или зачету в счет предстоящих платежей.


Пример 4. Исходные данные примера 1; при этом работник является инвалидом I группы в результате аварии на Чернобыльской АЭС, в связи с чем имеет льготу по подоходному налогу: его доход в целях налогообложения уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке (п. 9 Инструкции N 35).

Размер дохода, облагаемого по минимальной ставке, в 1998 году составлял 20000 руб. (п. 18 Инструкции N 35). Поскольку в рассматриваемом примере годовой доход работника составил сумму меньше 20 000 руб., то подоходный налог с данного работника не должен был удерживаться в течение всего года.

Разница между размером льготы (20 000 руб.) и размером годового дохода, полученного работником, (6713,50 руб.) к зачету в следующем году не принимается.


Пример 5. Работнику начислен доход за период январь-ноябрь 1998 года в сумме 97 141, 92 руб. (см. таблицу 5), из которых 12562,80 руб. - стоимость путевки, выданной работнику в октябре и оплаченной за счет прибыли предприятия.

Кроме того, работнику начислена материальная помощь:

- 3010 руб. в сентябре;

- 800 руб. в ноябре.

Работник не имеет ни детей, ни иждивенцев; льготами по подоходному налогу не пользуется.

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд за указанный период составила 1004,60 руб.

Доход за январь-июнь работнику выплачен полностью, в периоде с июля по ноябрь производились частичные выплаты (см. графу 3 таблицы 5).

За 11 месяцев 1998 года с работника удержан подоходный налог в сумме 20008 руб.


Таблица 5


Расчетный
период
Доход,
начислен-
ный за
месяц/
нарастаю-
щим итогом
с начала
года
Доход,
выплачен-
ный за
месяц /
нараста-
ющим ито-
гом с
начала
года
Вычеты,
кратные
МРОТ (на
работни-
ка)
Вычеты,
кратные
МРОТ
(на
детей)
Страхо-
вые
взносы
в Пен-
сионный
фонд РФ
*
Налого-
облага-
емый
доход
Подо-
ход-
ный
налог
1 2 3 4 5 6 7 8
Январь


Февраль


Январь-
февраль

Март


Январь-
март

Апрель


Январь-
апрель

Май

Январь-
май

Июнь

Январь-
июнь

Июль

Январь-
июль

Август

Январь-
август

Сентябрь



Январь-
сентябрь

Октябрь





Январь-
октябрь

Ноябрь




Январь-
ноябрь

Декабрь

Январь-
декабрь

Итого
6559,80


4191,33


10751,13


8369,14


19120,27


9130,07


28250,34


8159,78

36410,12


5477,87

41887,99


7634,45

49522,44


8715,92

58238,36


13560,42*
(10550,42+
3010,00)

71798,78


17528,80
(**)
(4966,00+
12562,80)


89327,58


11624,34*
(10824,34+
800,00)


100951,92


-

11537,54


11537,54
6559,80


4191,33


10751,13


8369,14


19120,27


9130,07


28250,34


8159,78

6410,12


5477,87

1887,99


1000,00

2887,99


500,00

3387,99


5091,20
(2081,20+
3010,00)

48479,19


13062,80
(500,00+
12562,80)



61541,99


3300,00
(2500,00+
800,00)


64841,99


-

64841,99


64841,99
83,49
(1 МРОТ)

83,49
(1 МРОТ)

166,98
(2 МРОТ)

83,49
(1 МРОТ)

250,47
(3 МРОТ)

-


250,47
(3 МРОТ)

-

250,47
(3 МРОТ)

-

250,47
(3 МРОТ)

-

250,47
(3 МРОТ)

-

250,47
(3 МРОТ)

-



250,47
(3 МРОТ)

-





250,47
(3 МРОТ)

-




250,47
(3 МРОТ)

-

250,47
(3 МРОТ)

250,47
-


-


-


-


-


-


-


-

-


-

-




-


-

-


1001,88



1001,88


-





1001,88


-




1001,88


-

1001,88


1001,88
59,36


41,08


100,44


79,08


179,52


86,61


266,13


91,31

357,44


54,61

412,05


76,34

488,39


87,16

575,55


184,42



759,97


126,47





886,44


118,16




1004,60


-

1004,60


1004,60
6416,95





10483,71





18690,28





27733,74




35802,21




41225,47




42149,13




42561,97






46466,87








59423,20







62585,04




62585,04


62585,04
770





1258





2249





3560




4770




5645




5830




5912






6693








9285







10046




10046


10046

-------------------------------------------------------------------------

* - с учетом начисленной материальной помощи

** - с учетом стоимости путевки, приобретенной для работника предприятием


Заполнение Справки о доходах физического лица за 1998 год в данном случае производится в следующем порядке (таблица 6).


Поле Справки о доходах Значение поля Примечание
2.9. "Налогооблагаемый
период"
Отмечаются все месяцы с января по
ноябрь включительно
В декабре
никаких на-
числений не
производилось
3.1. "Совокупный доход
по месяцам"
Январь - 6559,80
Февраль - 4191,33
Март - 8369,14
Апрель - 9130,07
Май - 8159,78
Июнь - 5477,87
Июль - 1000,00
Август - 500,00
Сентябрь - 4089,32
Октябрь - 13062,80
Ноябрь - 3300,00
Декабрь -
В соответст-
вии с подп.
"к" п.8 Инст-
рукции N 35 в
совокупный
годовой доход
не включается
материальная
помощь, ока-
занная в слу-
чаях, не свя-
занных со
стихийными
бедствиями
или чрезвы-
чайными обс-
тоятельства-
ми, в преде-
лах 12-крат-
ного МРОТ
(1001,88
руб.).
Сумма дохода
за сентябрь
рассчитывает-
ся как сумма
выплаченной
заработной
платы
(2081,20
руб.) и вклю-
чаемой в со-
вокупный до-
ход суммы
материальной
помощи (3010
руб. -
1001,88
руб.).
3.2. "Виды доходов в
налогооблагаемом
периоде"
Код
дохода
Сумма
дохода
Код
скидки
Сумма
скидки
Все виды до-
ходов (выпла-
ченных) ука-
зываются в
полном разме-
ре

Указывается
стоимость
путевки
0200 48469,19 - -
3100 3810,00 02 1001,88
5100 12562,80 - -
4. "Сведения о произ-
веденных вычетах"
Код вычета
10
21
Сумма вычета
1004,60
250,47
Указываются
вычеты, пре-
доставленные
за 11 месяцев
1998 года
5.1. "Скидки (расходы)
на общую сумму"
1001,88 Указывается
общая сумма
всех скидок
по разделу
3.1.
5.2. "Вычеты на общую
сумму"
1255,07 Указывается
общая сумма
всех вычетов
по разделу 4.
5.3 "Сумма дохода" Сумма валового
дохода

Сумма
облагаемого
дохода
64841,99


62585,04
Итоговая сум-
ма по разделу
3
Разность меж-
ду итоговой
суммой по
разделу 3,
суммой по
разделу 5.1.
и суммой по
разделу 5.2.
5.3. "Сумма налога" Исчисленная
сумма налога с
облагаемого дохода



Удержанная
сумма налога
10046





20008
Указывается
сумма, полу-
ченная в ре-
зультате пе-
рерасчета по
итогам года
Указывается
сумма упла-
ченная в бюд-
жет

Во всех рассмотренных выше примерах предполагается, что в следующем календарном году (1999) будет выплачен доход, начисленный в 1998 году. При этом по мере выплаты сумм, начисленных в 1998 году, будет увеличиваться доход работника за 1999 год. Предусмотренные законом "О подоходном налоге с физических лиц" льготы и вычеты, кратные МРОТ (на работника, на детей и иждивенцев), в 1999 году предоставляются в общеустановленном порядке (без учета того, что выплачиваются суммы, начисленные в предыдущем году), так как все полагающиеся в 1998 году вычеты были работнику предоставлены.

При составлении Отчета об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков-физических лиц за год (приложение N 8 к Инструкции N 35) указываются следующие данные:

- по пункту 5 (строка 006) - общая сумма валовых совокупных доходов, выплаченных предприятием работникам в отчетном году;

по пункту 6 (строка 007) - общая сумма облагаемых совокупных годовых доходов работников (предприятия, допустившие задолженность по заработной плате, определяют размеры облагаемых совокупных доходов работников с учетом положений п. 23 Инструкции N 35);

- по пункту 7.1 (строка 008) - сумма исчисленного налога (предприятия, допустившие задолженность по заработной плате, указывают сумму, полученную в результате перерасчета налога за год);

- по пункту 7.2 (строка 009) - сумма фактически удержанного в отчетном году налога с доходов работников предприятия;

- по пункту 7.3 (строка 010) - сумма зачтенного в отчетном году налога за предшествующий год;

- по пункту 7.4 (строка 011) - сумма перечисленного и поступившего в бюджет за отчетный период налога.


Е. Воробьева

Выпуск 2, январь 1999 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.