• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Продажа бензина через АЗС по талонам (Выпуск 10, май 1999 г.)

Продажа бензина через АЗС по талонам


Как показывают письма наших читателей, в последнее время все большее число предприятий использует в своей деятельности различные виды посреднических договоров (комиссии, поручения, агентский), поскольку осуществление хозяйственной деятельности в рамках таких договоров позволяет в определенных ситуациях значительно снизить налоговую нагрузку. На страницах нашего журнала мы подробно освещали вопросы, связанные с порядком учета и налогообложения операций, совершаемых в рамках посреднических договоров. Однако на практике зачастую встречаются довольно сложные ситуации, которые вызывают определенные трудности у бухгалтеров и требуют более детального обсуждения.

Рассмотрим в этой связи ситуацию, описанную в одном из писем, пришедших в редакцию.

Предприятие осуществляет деятельность по привлечению клиентов на АЗС путем распространения топливных карт или талонов. При этом предприятие, с одной стороны, заключает посреднические договоры с АЗС на оказание последним услуг по поиску и привлечению клиентов для заправки на АЗС, а с другой стороны, - посреднические договоры с клиентами (потребителями ГСМ) на оказание услуг по обслуживанию клиентов на АЗС по картам (талонам).

Деятельность предприятия организована следующим образом.

1. Клиенты осуществляют предоплату на расчетный счет предприятия, получая карты (талоны) для заправки своего автотранспорта на АЗС, с которыми у предприятия заключены договоры.

2. Предприятие в течение трех дней перечисляет деньги, поступившие от клиентов, на расчетный счет АЗС.

3. В конце отчетного периода предприятие выдает клиентам от своего имени счета-фактуры на свои услуги, а также на стоимость ГСМ, потребленных клиентами через АЗС по картам (талонам).

4. В свою очередь, предприятие получает счета-фактуры от АЗС на стоимость ГСМ, отпущенных клиентам по картам (талонам).

Таким образом, в данном случае предприятие заключает два вида посреднических договоров (с владельцами АЗС и с клиентами), что, видимо, и вызывает определенные трудности у бухгалтера предприятия.

Из анализа информации, приведенной в письме, можно предположить, что между предприятием и АЗС фактически заключаются договоры комиссии на реализацию ГСМ. При этом покупатели ГСМ (клиенты) получают бензин непосредственно на АЗС по талонам (картам), распространяемым предприятием.

В то же время реализация ГСМ покупателям (клиентам) осуществляется предприятием также на основании посреднических договоров на оказание услуг по заправке автотранспорта клиентов АЗС по картам (талонам), выпускаемым предприятием. Вид посреднических договоров (комиссии, поручения, агентский), заключаемых предприятием с клиентами, в данном случае существенного значения не имеет (не влияет на порядок учета и налогообложения).

В результате предприятие, выступая в роли посредника как в отношениях с владельцами ГСМ (АЗС), так и в отношениях с покупателями ГСМ, получает доход исключительно в виде вознаграждений за оказание посреднических услуг.

Основная масса вопросов, возникающих у предприятий, действующих в качестве посредников, связана с порядком исчисления НДС с денежных средств, поступающих к посреднику. В данном случае бухгалтер предприятия столкнулся с дилеммой: следует ли включать в оборот, облагаемый НДС, денежные средства, поступающие от клиентов в счет оплаты ГСМ?

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, клиенты в соответствии с заключенными посредническими договорами перечисляют предприятию денежные средства в счет оплаты ГСМ, а также в счет оплаты услуг самого предприятия. В то же время ГСМ, реализуемые предприятием, не являются его собственностью, а реализуются им на комиссионных началах по договорам с владельцами ГСМ (АЗС). Таким образом, денежные средства, поступающие от клиентов в оплату ГСМ, фактически представляют собой оплату товара, реализуемого предприятием, выступающим в роли комиссионера.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ от 16.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет предприятием-комиссионером, реализующим товары в рамках договора комиссии, определяется как разница между суммами НДС, полученными от покупателей за реализуемые им товары (работы, услуги), и суммами НДС, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения. Таким образом, в данном случае денежные средства, поступающие от клиентов в оплату ГСМ, должны включаться предприятием в оборот, облагаемый НДС.

Учитывая вышеизложенное, рассмотрим порядок учета и налогообложения операций, совершаемых предприятием, на конкретном примере.

По договору между предприятием и покупателем ГСМ покупатель перечисляет на расчетный счет предприятия аванс в размере 169 руб. Из них 145 руб. (в том числе НДС - 20 руб., налог на ГСМ - 25 руб.) - стоимость ГСМ, 24 руб. (в том числе НДС - 4 руб.) - вознаграждение за услуги предприятия. В течение трех дней предприятие перечисляет стоимость ГСМ (145 руб.) владельцу ГСМ (АЗС). Согласно условиям договора, заключенного между предприятием и АЗС, АЗС выплачивает предприятию ежемесячно комиссионное вознаграждение в размере 18 руб. (в том числе НДС - 3 руб.). По окончании отчетного периода (месяца) АЗС выставляет на имя предприятия счет-фактуру на стоимость ГСМ, полученных покупателем, в размере 145 руб. (в том числе НДС - 20 руб., налог на ГСМ - 25 руб.). Предприятие выставляет счет-фактуру покупателю на ту же сумму, а также счет-фактуру на стоимость своих услуг в размере 24 руб.

В учете предприятия описанные операции отражаются следующим образом (см. Инструкцию по применению Плана счетов..., утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56):

1. Дебет 51 Кредит 64 - 145 - поступил аванс от покупателя за ГСМ (в том числе НДС - 20, НГСМ - 25).

2. Дебет 64 Кредит 68 - 20 - НДС со стоимости оплаченных ГСМ (см. п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", п. 7 письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами").

3. Дебет 51 Кредит 64 - 24 - поступил аванс от покупателя в части вознаграждения за услуги предприятия.

4. Дебет 64 Кредит 68 - 4 - НДС с поступившего аванса (п. 7 письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96).

5. Дебет 76 "Расчеты с АЗС" Кредит 51 - 145 - перечислено за ГСМ их владельцу (в том числе НДС - 20, НГСМ - 25).

6. Дебет 68 Кредит 64 - 20 - после оплаты ГСМ комитенту (АЗС) восстановлен НДС, начисленный со стоимости ГСМ (проводка 2), оплаченной покупателем (см. п. 2 ст. 7 Закона РФ от 16.12.91 N 1992-1).

По окончании отчетного периода:

7. Дебет 64 Кредит 76 "Расчеты с АЗС" - 145 - по мере получения счета-фактуры от АЗС предприятие выставляет счет-фактуру покупателю на стоимость потребленных им ГСМ.

8. Дебет 62 "Расчеты с покупателем" Кредит 46 - 24 - выручка от реализации посреднической услуги по договору с покупателем ГСМ.

9. Дебет 46 Кредит 68 - 4 - НДС с суммы вознаграждения (см. п. 3 ст. 4 Закона РФ от 16.12.91 N 1992-1).

10. Дебет 46 Кредит 20 (26, 43, 44) - списаны расходы предприятия, связанные с оказанием услуг по договору с покупателем ГСМ.

11. Дебет 46 (80) Кредит 80 (46) - выявлен финансовый результат.

12. Дебет 64 Кредит 62 "Расчеты с покупателем" - 24 - засчитан аванс.

13. Дебет 68 Кредит 64 - 4 - восстановлен НДС с аванса.

14. Дебет 62 "Расчеты с АЗС" Кредит 46 - 18 - начислено комиссионное вознаграждение по договору с АЗС.

15. Дебет 46 Кредит 76 (68) - 3 - НДС с комиссионного вознаграждения.

16. Дебет 46 Кредит 20 (26, 43, 44) - списаны затраты по оказанию комиссионной услуги.

17. Дебет 46 (80) Кредит 80 (46) - выявлен финансовый результат.

18. Дебет 51 Кредит 62 "Расчеты с АЗС" - 18 - на расчетный счет предприятия поступила сумма комиссионного вознаграждения от АЗС.

19. Дебет 76 Кредит 68 - 3 - НДС с комиссионного вознаграждения начислен к уплате в бюджет (в случае определения выручки для целей налогообложения по оплате).

Порядок отражения операций в учете предприятия несколько меняется, если условиями договора комиссии, заключенного между предприятием и АЗС, предусмотрено, что предприятие перечисляет АЗС стоимость ГСМ за вычетом комиссионного вознаграждения. В этом случае вместо проводки 5 будут сделаны следующие проводки:

1. Дебет 76 "Расчеты с АЗС" Кредит 51 - 127 - стоимость ГСМ, оплаченных покупателем, за вычетом комиссионного вознаграждения перечислена АЗС (145 - 18).

2. Дебет 76 "Расчеты с АЗС" Кредит 64 - 18 - комиссионное вознаграждение.

3. Дебет 64 Кредит 68 - 3 - НДС с комиссионного вознаграждения.

При этом реализация комиссионной услуги отражается следующим образом (вместо проводок 14-19):

1. Дебет 62 "Расчеты с АЗС" Кредит 46 - 18 - начислено комиссионное вознаграждение по договору с АЗС.

2. Дебет 46 Кредит 68 - 3 - НДС с комиссионного вознаграждения.

3. Дебет 46 Кредит 20 (26, 43, 44) - списаны затраты по оказанию комиссионной услуги.

4. Дебет 46 (80) Кредит 80 (46) - выявлен финансовый результат.

5. Дебет 64 Кредит 62 "Расчеты с АЗС" - 18 - засчитан аванс.

6. Дебет 68 Кредит 64 - 3 - восстановлен НДС, исчисленный с аванса.


Т. Крутякова

Выпуск 10, май 1999 г.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.