• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Если предприятие учитывает вексель в банке (Выпуск 11, июнь 1999 г.)

Если предприятие учитывает вексель в банке


На страницах Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ" тема, посвященная операциям с векселями, рассматривалась неоднократно. В результате постоянные читатели журнала смогли составить для себя полное представление о различных нюансах налогообложения и бухгалтерского учета операций с векселем. Однако мы решили еще раз обратиться к этой теме, и вот почему.

Несмотря на то что вексель достаточно прочно вошел в хозяйственный оборот, в последнее время все чаще в различных экономических и юридических изданиях появляются материалы, авторы которых не совсем верно понимают правовую природу векселя и в связи с этим допускают неточности в порядке учета и налогообложении данных операций.

В этой связи вниманию читателей предлагается обобщающий материал по некоторым вексельным операциям, общим моментом которых является то, что они используются при работе предприятий с банками. Речь пойдет о таких операциях, как учет векселей организации в банке, получение кредита под обеспечение векселей, авалирование банком векселей клиента, инкассирование и домициляция векселей.

В данной статье под организацией понимается юридическое лицо, которое учитывает вексель в банке, получает кредит под его залог и т.д. Приведенные ниже примеры показывают отражение в бухгалтерском учете и налогообложение данных операций именно этой организации.


Способы приобретения организацией векселя


Перед тем как непосредственно перейти к рассмотрению операций с векселями при работе организации с банком, необходимо кратко остановиться на том, каким образом данный вексель был приобретен организацией.

Возможны следующие варианты.

I. Организация-поставщик получает от покупателя его собственный вексель, удостоверяющий обязательство последнего погасить задолженность за поставленный товар.

Этот вексель относится к числу так называемых товарных векселей. Порядок отражения в учете операций, связанных с ними, изложен в письме Минфина РФ от 31.10.94 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (в редакции от 16.07.96) (далее - письмо Минфина РФ N 142).

Пример 1. Организация-поставщик отгрузила покупателю продукцию на сумму по договору 300 000 ед., в том числе НДС составил 50 000 ед. Себестоимость продукции - 210 000 ед. Покупатель в счет отгруженной продукции передал собственный вексель номиналом 310 000 ед. (здесь и далее приведены условные цифры).

При применении организацией для целей налогообложения метода определения выручки по отгрузке, бухгалтерская и налоговая позиции организации совпадают.

Датой реализации продукции у организации-поставщика при учетной политике в целях налогообложения по оплате (а следовательно, моментом возникновения объекта налогообложения по НДС) будет считаться день поступления денежных средств по векселю от покупателя (момент погашения векселя) либо момент передачи (продажи) векселя до наступления срока его погашения третьему лицу (совершения индоссамента на третье лицо). Тем самым будет погашена дебиторская задолженность, числящаяся за покупателем (п. 31 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

Данная операция в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

1. Дебет 62 Кредит 46 - 300 000 ед. - реализация отгруженной продукции по продажной цене и задолженность покупателя на сумму, указанную в договоре. Отражаются суммы, согласно расчетным документам, по мере предъявления данных документов покупателю.

2. Дебет 46 Кредит 68 (76 - в случае определении выручки для целей налогообложения по оплате). - 50 000 руб. - начислен НДС по реализованной продукции.

3. Дебет 46 Кредит 40 - 210 000 ед. - списана себестоимость отгруженной продукции.

4. Дебет 46 Кредит 80 - 40 000 ед. - списан финансовый результат по отгруженной продукции для целей составления финансовой отчетности.

5. Дебет 62/3 Кредит 62 - 310 000 ед. - получен вексель в счет задолженности (отражается по номиналу в соответствии с письмом Минфина РФ N 142).

6. Дебет 62 Кредит 80 - 10 000 ед. - отражена разность между суммой, указанной в векселе, и задолженностью покупателя за поставленные товары.

В этом примере сумма дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и задолженностью покупателя за поставленные товары) подлежит включению в состав внереализационных доходов организации (п. 14 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) и отражается по кредиту 80 (п. 2 письма Минфина РФ N 142). Данный порядок отражения установлен в целях бухгалтерского учета. Поскольку в соответствии с пояснениями к Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (приложение 11 к инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), внереализационные доходы и расходы принимаются для целей налогообложения так же, как отражаются в учете, т.е. по мере начисления, следовательно, и для целей налогообложения дисконт по товарному векселю как внереализационный доход включается в налогооблагаемую базу в момент принятия на учет товарного векселя и облагается налогом на прибыль.

Дисконт не будет облагаться налогом на пользователей автомобильных дорог. Поскольку объектом для исчисления и уплаты данного налога является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг) предприятия, либо сумма разниц между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в процессе заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности предприятия (п. 2 ст. 5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации"). Выручка же предприятия, полученная от реализации товаров (работ, услуг), будет складываться исключительно из стоимости товаров по договору (300 000 ед.), которые были отгружены лицу, передавшему в подтверждение своей задолженности по их оплате собственный вексель. Дисконт же, как было отмечено выше, является внереализационным доходом.

II. Покупатель в погашение задолженности передает по индоссаменту организации-поставщику не собственный вексель, а вексель третьего лица.

Подобные векселя относятся к так называемым финансовым векселям и отражаются у организации-продавца как финансовые вложения (см. письмо Минфина РФ от 27.03.98 N 04-07-08, имеющее статус официальной переписки, и письмо Госналогслужбы РФ от 05.03.98 N АС-6-07/161 "О программе проверки крупных плательщиков налогов на пользователей автомобильных дорог по вопросу полноты и своевременности внесения платежей в Федеральный дорожный фонд").

В соответствии с п. 3.2 приказа Минфина РФ от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" и пунктами 43-45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н (вступило в силу с 01.01.99), финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Соответственно дисконт и номинал векселя в данном случае в целях налогообложения и бухгалтерского учета для организации-поставщика значения не имеют.

В ситуации, когда покупатель в счет отгруженной продукции передает организации-поставщику не свой вексель, а вексель третьего лица, между покупателем и организацией-поставщиком фактически происходит обмен товарами - отгруженная продукция взамен ценной бумаги (вексель третьего лица). При отражении в бухгалтерском учете следует также руководствоваться письмом Минфина РФ от 30.10.92 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".

При учетной политике по оплате временем реализации в целях налогообложения для организации-поставщика будет считаться момент получения покупателем в счет задолженности векселя третьего лица. Передачей векселя третьего лица будет исполнено обязательство покупателя по оплате товара.

При этом, если в будущем организация получит доход от погашения векселя (сумма дисконта), данный доход через счет 48 относится на финансовые результаты деятельности предприятия (счет 80). Напомним, что эти доходы в выручку от реализации товаров (работ, услуг) не включаются и соответственно налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются.

Пример 2. Покупатель в погашение задолженности передает по индоссаменту организации-поставщику не собственный вексель, а вексель третьего лица. Далее условия аналогичны условиям, изложенным в примере 1.

Первые четыре проводки аналогичны проводкам, представленным в примере 1:

5. Дебет 08/субсчет "Вложения в ценные бумаги"Кредит 62 - 300 000 ед. - в соответствии с п. 3.3 Приказа Минфина РФ N 2 организации должны предварительно учитывать фактические затраты на приобретение ценных бумаг на счете 08 "Капитальные вложения", к которому открывается субсчет "Вложения в ценные бумаги".

6. Дебет 58 (если срок погашения векселя - менее года) или Кт.06 (если срок погашения векселя - более года) Кредит 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги" - 300 000 ед. - данная запись делается на основании фактического перехода права на вексель третьего лица, переданного покупателем организации по индоссаменту в счет задолженности.

7. Дебет 76 Кредит 68 - 50 000 ед. - НДС по отгруженной продукции включается в расчет с бюджетом по НДС при учетной политике в целях налогообложения по оплате.

III. Организация приобретает по индоссаменту вексель третьего лица.

IV. Организация приобретает у банка его вексель.

V. Организация предоставляет займ, в подтверждение которого заемщик выписывает ей собственный вексель.

Если организация приобрела вексель банка или другого эмитента за деньги либо выдала займ, получив от заемщика его собственный вексель, то эти векселя относятся к так называемым финансовым векселям. Данные операции отражаются в учете организации как финансовые вложения (см. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Пример 3. Организация за денежные средства в сумме 300 000 ед. приобретает вексель третьего лица (банка или другого лица - не имеет значения) номиналом 310 000 ед. При отражении в бухгалтерском учете данной операции следует руководствоваться Приказом Минфина РФ от 15.01.97 N 2:

1. Дебет 08 Кредит 51 - 300 000 ед. - учитываются затраты на приобретение векселя.

2. Дебет 58 (06) Кредит 08 - 300 000 ед. - оприходуется вексель по сумме затрат на его приобретение.


Учет векселей организации в банке


Недостаток оборотных средств у предприятия для расчетов с поставщиками и другими контрагентами обуславливает необходимость учета векселей в банке. Учет векселей - это их фактическая покупка банком, в результате чего они полностью переходят в его распоряжение, а вместе с ним и право требования платежа от векселедателя.

Другими словами, операция по учету векселей заключается в том, что векселедержатель (организация) передает по индоссаменту (продает) банку вексель до наступления срока платежа по нему, получая взамен вексельную сумму за вычетом определенного учетного процента (дисконта).

На учет могут приниматься векселя только третьих лиц. Поскольку, как было отмечено выше, учет векселя - это покупка векселя банком, соответственно говорить об учете в банке собственных векселей организации неверно. На самом деле эта сделка будет представлять собой не учет векселя в банке, а получение банковского кредита.

Перейдем теперь непосредственно к рассмотрению операций по учету векселя, переданного банку.

Пример 4. Организация-поставщик, не дожидаясь срока погашения векселя, передала его в банк, получив вексельную сумму за вычетом учетного процента (дисконта) в размере 270 000 ед. Условия аналогичны изложенным в примере 1.

Проводки 1-6 аналогичны проводкам, представленным в примере 1.

7. Дебет 51 Кредит 62/3 - 270 000 ед. - учитывается вексель в банке.

8. Дебет 76 Кредит 68 - 50 000 ед. - НДС по отгруженной продукции относится на расчеты с бюджетом после оплаты векселя в случае определения выручки в целях налогообложения по оплате.

9. Дебет 88 Кредит 62/3 - 40 000 ед. - разница относится за счет собственных источников (п. 6 письма Минфина РФ N 142).

Нетрудно заметить, что оборота по реализации ценной бумаги у организации при учете товарного векселя в банке не возникает. Соответственно разность между суммой задолженности покупателя и суммой, полученной от банка в результате учета векселя, не будет являться убытком от операций с ценными бумагами и соответственно не может относиться на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг (о категориях ценных бумаг см. комментарий к примеру 5). Данную разницу следует относить за счет собственных источников.

Пример 5. Организация-поставщик, не дожидаясь срока погашения векселя, передала его в банк, получив вексельную сумму за вычетом учетного процента (дисконта) в размере 270 000 ед. Условия аналогичны изложенным в примере 2.

Проводки 1-6 такие же, как в примере 2.

7. Дебет 76 Кредит 48 - 270 000 ед. - отражены передача векселя банку и его задолженность за полученный вексель.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов..., утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, операции, связанные с выбытием ценных бумаг, отражаются на счете 48: по дебету - балансовая стоимость ценных бумаг и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы, полученные от покупателей.

8. Дебет 48 Кредит 06 (58) - 300 000 ед. - списывается балансовая стоимость векселя.

9. Дебет 80 Кредит 48 - 30 000 ед. - отражается убыток от реализации векселя.

10. Дебет 51 Кредит 76 - 270 000 ед. - погашается задолженность банком за учтенный вексель.

В соответствии с подп. 4 п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. Согласно абзацу шестому п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1, с 31 декабря 1998 г. убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг. Данный абзац Закона допускает двоякое толкование того, что понимать под данной категорией (следует обратить внимание, что в абзаце пятом данного пункта Закона речь идет о соответствующей категории). Существует две точки зрения. Согласно первой, ценные бумаги, относящиеся к необращающимся на организованном рынке ценных бумаг, следует подразделять на те же подгруппы, на которые делятся ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке (такое мнение неофициально высказано в письме Минфина РФ от 09.02.99 N 04-02-13). Соответственно векселя будут составлять отдельную категорию, и убытки от их реализации после 31 декабря 1998 г. уменьшают прибыль, полученную только от операций с другими векселями. Согласно второй точки зрения, формулировка абзаца шестого п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1 дает основания считать, что все ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, должны быть отнесены к одной категории (см., например, статью "Что считать категорией ценных бумаг?" - "Бухгалтерское приложение" к газете "Экономика и жизнь" N 17, 1999). Соответственно убыток от реализации векселей может уменьшать прибыль от операций с любыми ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. По нашему мнению, следует отдать предпочтение второй точке зрения, предусматривающей более льготный режим для налогоплательщика. Она основана на буквальном прочтении Закона, тем более что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, в нашем случае убыток от реализации векселя (30 000 ед.) после 1 января 1999 г. может уменьшить налогооблагаемую прибыль от операций с любыми другими ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в этот же отчетный период.

В изложенной ситуации у организации возникает оборот по реализации векселя. Напомним, что в соответствии с подп. "ж" п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" операции по обращению ценных бумаг освобождены от данного налога. Что касается налога на пользователей автомобильных дорог, то поскольку мы приняли, что организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, соответственно при выбытии векселя не возникает оборота по реализации непосредственно продукции (работ, услуг). Следовательно, объекта налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог не возникает.

Пример 6. Организация, не дожидаясь срока погашения векселя, учитывает его в банке в сумме: а) 270 000 ед., б) 305 000 ед. При отражении в бухгалтерском учете данной операции следует руководствоваться Приказом Минфина РФ от 15.01.97 N 2. Условия аналогичны изложенным в примере 3.

Проводки 1 и 2 такие же, как в примере 3.

3. Дебет 76 Кредит 48 - 305 000 (270 000) ед. - индоссирование векселя в банк и его задолженность за переданный вексель.

4. Дебет 48 Кредит 58 (06) - 300 000 ед. - учет векселя по балансовой стоимости.

5. Дебет 80 Кредит 48 - 30 000 ед. или

Дебет 48 Кредит 80 - 5000 ед. - прибыль или убыток от операции с векселем списывается на финансовые результаты организации. При этом, как было отмечено выше, убыток может быть отнесен на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.


Выдача кредита (ссуды), обеспеченного векселями


Кроме вексельного законодательства, при кредитовании под залог векселей необходимо учитывать положения § 3 гл. 23 ГК РФ о залоге.

Вексель как ценная бумага и соответственно как самостоятельный вид имущества может быть предметом залога, т.е. может выступать в качестве средства, при помощи которого осуществляется обеспечение исполнения должником своего обязательства по кредитному договору с банком (ст. 336 ГК РФ).

Форма договора залога векселя должна соответствовать форме, предусмотренной п. 2 ст. 339 ГК РФ, т.е. договор о залоге должен быть заключен в простой письменной форме. В силу п. 4 ст. 339 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы договора залога влечет его недействительность.

При оформлении договора залога векселя необходимо также помнить, что передача этой ценной бумаги, а равно и прав по ней, осуществляется путем совершения передаточной надписи - индоссамента (п. 3 ст. 146 ГК РФ).

Это правило касается и предоставления векселя в качестве средства обеспечения исполнения обязательства. В этом случае, согласно п. 19 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341, на векселе делается соответствующий индоссамент с оговоркой "валюта в залог" либо "валюта в обеспечение" или с любой аналогичной надписью. В этом случае вексель не переходит в собственность к банку. Однако банк может осуществлять все права, вытекающие из такого векселя, в том числе и получить вексельную сумму при наступлении срока погашения, за одним исключением: банк не вправе отчуждать вексель (продавать его), он может лишь передать его по перепоручительскому индоссаменту, т.е. поручить получить вексельную сумму другому лицу, либо передать права, основанные на залоге другому лицу. Сама же сумма, полученная по векселю, в любом случае является собственностью залогодателя векселя.

Таким образом, сущность рассматриваемой нами операции заключается в том, что банк предоставляет организации кредит (ссуду) (т.е. кредитную линию, для чего открывается специальный ссудный счет), в обеспечении которого принимает векселя в залог. Кредит предоставляется без установленного срока его возврата (онкольная ссуда, т.е. "до востребования" - возврат кредита банк вправе потребовать в любое время) либо с установлением такого срока (срочный кредит - когда организация, владелец векселей, обязуется выкупить их у банка в заранее установленный срок), но по смыслу данной операции в любом случае кредит должен быть погашен до момента погашения векселя.

Погашение кредита, выданного под залог векселей, производится, как правило, самой организацией, после чего ей возвращаются из обеспечения векселя на сумму, соответствующую внесенной в погашение долга.

Если от самой организации средства не поступили, на погашение задолженности направляются суммы, поступившие в оплату векселей.

Организация платит проценты в порядке, установленном за пользование банковским кредитом.

Следует особо отметить тот факт, что передача в залог собственного векселя невозможна, поскольку это противоречит сущности данной хозяйственной операции.

Обычно кредит выдается в размере некоторой части от номинальной стоимости векселя. За пользование кредитом взимается процент. При погашении организацией взятого кредита ей возвращается вексель. При просрочке кредита вексельную сумму от обязанного по векселю лица получает банк. Из этой суммы удерживается задолженность организации по кредиту, оставшаяся часть ей возвращается.

Некоторые авторы предполагают, что при непогашении кредита вексель или полученная банком вексельная сумма должны оставаться полностью в собственности банка, однако, данная точка зрения не верна, поскольку подобные соглашения между организацией-залогодателем и банком будут противоречить положениям ГК РФ о залоге.

Пример 7. Вексель, полученный организацией одним из вышеперечисленных способов, передается банку в залог в качестве обеспечения полученного кредита (в сумме 270 000 ед.). Проценты за пользование кредитом по договору составили 15 000 ед. Впоследствии сама организация-залогодатель возвращает кредит до наступления момента погашения векселя.

1. Дебет 009 - отражен вексель, переданный банку в обеспечение исполнения обязательства по кредитному договору.

2. Дебет 51 Кредит 90 (или 92 - в зависимости от срока кредита) - 270 000 ед. - отражен кредит, полученный под залог векселя.

3. Дебет 26 (44) Кредит 90 (92) - 15 000 ед. - начислены проценты за пользование ссудой. В целях налогообложения проценты будет включены в себестоимость только по мере их оплаты.

4. Дебет 88 Кредит 51 - 15 000 ед. - начислены проценты за пользование ссудой на приобретение основных средств, нематериальных и внеоборотных активов.

5. Дебет 90 (92) Кредит 51 - 270 000 ед. - погашен кредит.

6. Дебет 90 (92) Кредит 51 - 15 000 ед. - оплачены проценты по кредиту.

7. Кредит 009 - возврат векселя.

Сумма процентов по кредиту (15 000 ед.) будет относиться на себестоимость в том случае, если соблюдены условия, предусмотренные подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат....

Если организация не смогла погасить кредит, обеспеченный залогом векселя, возникает следующая ситуация.

Пример 8. Вексель был получен организацией как товарный (I способ). За основу примем условия примера 1. Банк самостоятельно получает исполнение от обязанного по векселю лица при наступлении срока платежа. Из этой суммы часть средств идет на погашение задолженности организации-залогодателя по банковскому кредиту, оставшаяся часть суммы возвращается на расчетный счет данной организации.

Первые три проводки такие же, как и в примере 7.

4. Дебет 76 Кредит 62/3 - 310 000 ед. - организация получила от банка извещение о погашении векселя обязанным по нему лицом. Отражается погашение задолженности векселедателя перед организацией-поставщиком и задолженность банка.

5. Кредит 009 - отражается факт погашения векселя.

6. Дебет 90 (92) Кредит 76 - 270 000 ед. - часть полученной суммы банк направил на погашение задолженности организации по кредитному договору.

7. Дебет 90 (92) Кредит 76 - 15 000 ед. - погашается задолженность организации по процентам за банковский кредит.

8. Дебет 51 Кредит 76 - 25 000 ед. - оставшаяся сумма перечисляется на расчетный счет организации.

9. Дебет 76 Кредит 68 - 50 000 ед. - при учетной политике в целях налогообложения по оплате НДС по продукции, в оплату которой был получен вексель, включается в расчеты с бюджетом.

В случае если учетная политика организации в целях налогообложения по оплате, то момент погашения векселя будет соответствовать реализации товара покупателю.

Пример 9. Рассмотрим теперь операцию по залогу финансовых векселей (полученных организацией способами II, III, IV или V). За основу примем условия примеров 2 или 3. Банк самостоятельно получает исполнение по векселю.

Первые три проводки аналогичны проводкам, представленным в примере 7.

4. Дебет 48 Кредит 58 (06) - 300 000 ед. - организация - залогодатель векселя получила от банка извещение о погашении векселя обязанным по нему лицом. Отражено снятие векселя с учета.

5. Кредит 009 - отражен факт погашения векселя.

6. Дебет 76 Кредит 48 - 310 000 ед. - погашен вексель векселедателем по номиналу и отражена задолженность банка.

7. Дебет 90 (92) Кредит 76 - 270 000 ед. - часть полученной суммы банк направил для погашения задолженности организации перед банком по кредитному договору.

8. Дебет 90 (92) Кредит 76 - 15 000 ед. - отражена сумма, удержанная банком из полученного по векселю в счет погашения процентов по кредиту.

9. Дебет 51 Кредит 76 - 25 000 ед. - отражена оставшаяся сумма, полученная по векселю и возвращенная банком предприятию после удовлетворения требований банка по кредитному договору.

10. Дебет 48 Кредит 80 - 10 000 ед. - отражена прибыль от реализации векселя.


Авалирование банком векселей клиента


Для улучшения качества векселя (повышения его ликвидности) предприятие может обратиться в обслуживающий банк с просьбой о предоставлении ему гарантий платежа по векселю, т.е. об авалировании данного векселя коммерческим банком. Обычно при авалировании чужого векселя банк заключает с лицом, за которое выдается аваль, договор или соглашение об авалировании векселя. В таком договоре можно оговорить ряд условий, таких, как сумма векселя и аваля, срок векселей, которые авалируются, величина вознаграждения, которое клиент уплачивает банку за подобную услугу, и т.п. Должен быть также установлен порядок оповещения банка о том, что клиент оплатил вексель и банку не будет предъявлено требование. Комиссия, оговариваемая в соглашении, уплачивается банку в момент совершения им аваля.

Возникает вопрос: как списывать стоимость услуги банка по авалированию.

В соответствии с подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат... допускается включать в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия оплату услуг банков при условии, что эти услуги связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг) предприятия (п. 1 Положения о составе затрат...).

Вместе с тем Департамент налоговых реформ Минфина РФ в одном из неофициальных разъяснений (письмо от 17.10.97 N 04-07-05) высказал точку зрения, в соответствии с которой вознаграждение, выплачиваемое банку по авалированию векселей, не может включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) векселедателя, поскольку услуга по предоставлению гарантии платежа по векселю оказывается не ему, а векселедержателю, т.е. лицу, в пользу которого осуществляется платеж. Соответственно оплата услуг банка не является расходами, связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг) векселедателя.

По нашему мнению, эта позиция не соответствует существу отношений, возникающих между сторонами вексельного обязательства.

Аваль представляет собой средство обеспечения платежа по векселю, повышающее надежность ценной бумаги и способствующее увеличению доверия векселедержателя к ответственным по векселю лицам (п. 30 Положения о переводном и простом векселе, далее - Положение).

Как средство обеспечения обязательства соглашение о выдаче аваля заключается между авалистом и векселедателем и совершается путем проставления соответствующей надписи на самом векселе или добавочном листе (п. 30 Положения).

Обязательным условием выдачи аваля является указание того лица, за чей счет (за какое лицо) он предоставляется (п. 31 Положения). При этом аваль может быть выдан только за то лицо, которое несет ответственность по векселю.

Оплачивая вексель, авалист приобретает права, вытекающие из векселя против того лица, за которое он дал гарантию, (п. 32 Положения). Он получает право требовать от лица, за которое поручился, всю уплаченную им сумму, проценты на нее начиная с того дня, когда был произведен платеж, а также понесенные им издержки (п. 49 Положения).

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что услуга авалиста по обеспечению вексельного обязательства предоставляется не тому, кто в будущем предъявит вексель к оплате (векселедержателю), а лицу, принявшему на себя обязательство произвести платеж по векселю.

Таким образом, по нашему мнению, оплата услуг банка может включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия-векселедателя в соответствии с подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат... Однако предприятию следует иметь в виду, что получаемая у банка гарантия платежа по векселю может быть отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) только при условии, что оплачиваемые векселем товары (работы, услуги) также относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия.


Инкассирование векселей


Инкассирование векселей представляет собой услугу банка по выполнению поручения организации-векселедержателя по получению платежа по векселю. Основанием для инкассирования векселей является инкассовый индоссамент, содержащий поручение держателя векселя: "на инкассо", "валюта к получению" или любую подобную надпись. При передаче на инкассо векселя банку организация-векселедержатель остается собственником векселя.

Приняв на инкассо вексель, банк обязан своевременно переслать его по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. В случае неполучения платежа по векселю банк обязан предъявить его к протесту от имени доверителя, если последним не будет дано иного распоряжения. За выполнение поручения на инкассирование векселей банк имеет право на вознаграждение за исполнение поручения.

Инкассирование векселей у организации-векселедержателя отражается в аналитическом учете, где делается отметка "На инкассо" с указанием реквизитов банка, которому он передан.

Таким образом, роль банка сводится к роли комиссионера, исполняющего поручение клиента получить платеж по векселю. Данная операция выгодна для организации, поскольку банк благодаря тесным взаимоотношениям с другими банками может исполнить поручение клиента быстрее и дешевле, а клиент освобождается от необходимости следить за сроками предъявления векселей, что требовало бы определенных затрат, более высоких по сравнению с взимаемыми банком комиссионными.

В соответствии с подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат... (в редакции от 01.07.95 N 661) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе с оплатой услуг банков.

Таким образом, затраты, связанные с оплатой банковских услуг по инкассированию векселей (сумма вознаграждения банку), могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий (организаций) в соответствии с заключенным договором.

Однако следует заметить, что сумма вознаграждения банку относится на себестоимость только в том случае, если платеж по векселю связан с производством и реализацией продукции (работ, услуг) организации, т.е. если на инкассо выставлен товарный вексель.

В случае если ожидаемый платеж по векселю не связан непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг), т.е. если на инкассо выставлен финансовый вексель, приобретенный организацией как финансовое вложение, то сумма вознаграждения относится на внереализационные расходы и уменьшает прибыль от внереализационных доходов по этой операции.


Домициляция векселей


Данная операция означает назначение плательщиком какого-либо третьего лица (домицилиата), обычно обслуживающий банк. Домицилиат не является лицом, ответственным по векселю, а лишь своевременно оплачивает вексель за счет плательщика, предоставившего в его распоряжение необходимые средства. Оговорка о домициляции проставляется на векселе при выписке векселедателем или при акцепте плательщиком (переводной вексель) соответственно под их подписями. Такие векселя называются домицилированными, внешним признаком которых является надпись: "Платеж в... банке". Цель домициляции - не пропустить сроки платежа по векселю. В данной операции банк взимает комиссионные, а клиент освобождается от контроля за сроками предъявления векселей к платежу, ускоряется и удешевляется процесс платежа. Предприятиям, имеющим в данном банке расчетный счет, услуга по оплате векселя оказывается, как правило, бесплатно.

Банк оплачивает вексель только в том случае, если плательщик внес ему ранее вексельную сумму или если клиент имеет на своем расчетном счете достаточную сумму и уполномочил банк списать с его расчетного счета сумму, необходимую для оплаты векселя. В противном случае банк отказывает в платеже.

В данном случае, как и при инкассировании векселя, сумма комиссионного вознаграждения может быть отнесена на себестоимость, если платеж по векселю связан с производством и реализацией продукции (работ, услуг) организации, т.е. если данным векселем была оформлена задолженность организации за поставку товаров (работ, услуг), которые также относятся на себестоимость.


М. Масленников

Выпуск 11, июнь 1999 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.