Вопрос: Акционерным обществом приобретен пакет собственных акций по цене значительно выше номинальной стоимости. Акции приняты от продавца по договору мены в обмен на поставленные товары. Каковы должны быть бухгалтерские проводки по этим операциям, включая расчет налогов? (Выпуск 12, июнь 1999 г.)

28. Акционерным обществом приобретен пакет собственных акций по цене значительно выше номинальной стоимости. Акции приняты от продавца по договору мены в обмен на поставленные товары. Передаточное распоряжение оформлено через год после совершения сделки. В дальнейшем эти акции по решению общего собрания акционеров были погашены с соответствующим уменьшением уставного капитала.

Каковы должны быть бухгалтерские проводки по этим операциям, включая расчет налогов?


В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и п. 3.4.2 постановления ФКЦБ от 02.10.97 N 27 "Об утверждении Положения о ведении реестра именных ценных бумаг" оформление передаточного распоряжения считается основанием перехода права собственности на акции. Таким образом, отражение в бухгалтерском учете операции приобретения собственных акций акционерным обществом будет возможно только после его надлежащего оформления.

При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательства передать соответствующие товары обеими сторонами, если договором мены не предусмотрено иное (п. 3.1 инструкции "О порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной Приказом Минфина от 12.11.96 N 97). Поэтому, руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (далее - Инструкция по применению плана счетов), акции, принятые в обмен на поставленные товары до оформления передаточного распоряжения, следует отразить на забалансовом счете 002 как товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Приведенная ситуация на счетах бухгалтерского учета будет отражена следующим образом:

1. Дебет 45 Кредит 41 - 500 руб. - отгружены товары в счет товарообменной операции.

После оформления передаточного распоряжения (т.е. через год после получения акций) следует сделать следующие бухгалтерские проводки:

2. Дебет 46 Кредит 45 - 500 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров.

3. Дебет 62(76) Кредит 46 - 600 руб. - отражена стоимость обмениваемых товаров до выполнения обязательств другой стороной.

4. Дебет 46 Кредит 68(76) - 100 руб. - начислен НДС на передаваемые товары.

5. Дебет 56 (субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров") Кредит 62(76) - 300 руб. - отражено приобретение собственных акций по номинальной стоимости.

6. Дебет 46(80) Кредит 80(46) - 0 руб. - отражен финансовый результат от реализации товаров.

В соответствии с подп. "ж" п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" операции, связанные с обращением акций, освобождены от налога на добавленную стоимость.

7. Дебет 88 Кредит 62(76) - 300 руб. - учтена разница между номинальной стоимостью акций и ценой приобретения (п. 3.6 Приказа Минфина РФ от 15.01.97 N 2).

После принятия общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала следует сделать следующую проводку:

8. Дебет 85 Кредит 56 - 300 руб. - аннулированы акции и уменьшен уставный капитал.

Согласно п. 1 ст. 72 Федерального закона от 24.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", размещенные акции могут быть приобретены обществом по решению общего собрания акционеров в целях уменьшения уставного капитала общества. Следует отметить, что номинальная стоимость остающихся в обращении акций после сокращения их количества не должна быть ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного вышеназванным Федеральным законом (тысячекратная сумма минимального размера оплаты труда на дату регистрации общества для открытых акционерных обществ, стократная - для закрытых). Приобретенные в таких целях акции погашаются при приобретении. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов записи по счету 85 "Уставный капитал" в случае его уменьшения делаются только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия и их регистрации. Сальдо по счету 85 должно соответствовать размеру уставного капитала, указанному в уставных документах.

При расчете налогов следует принять во внимание, что объект обложения по налогу на содержание автомобильных дорог, а также налогу на содержание жилищного фонда возникает при отражении выручки от реализации на счете 46, т.е. после исполнения обязательств по договору мены обеими сторонами, и относится соответственно на себестоимость и финансовый результат.


О. Степанова

Выпуск 12, июнь 1999 г.



Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение