Налогообложение материальной выгоды (Л.И.Осипчук, "Российский налоговый курьер" N 1, октябрь 1998 г.)

Налогообложение материальной выгоды


В соответствии с подпунктом "я 13" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, подлежит налогообложению, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет менее двух третей ставки рефинансирования Банка России.

Письмом Госналогслужбы России, согласованным с Минфином России, от 22.06.98 N СШ-6-08/367 в порядке исключения предусмотрено, что для расчета материальной выгоды по заемным средствам, выданным до 19 мая 1998 г., ставки рефинансирования Банка России, установленные на основании телеграмм Банка России от 18.05.98 N 234-У (в размере 50%), 27.05.98 N 241-У (150%) и 04.06.98 N 252-У (60%), не применяются.

Это письмо не подлежит регистрации в Минюсте России как ненормативное, поскольку Госналогслужбе России статьей 25 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" по согласованию с Минфином России предоставлено право издавать методические указания по применению законодательства о налогах, а Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", которым введен новый объект налогообложения - материальная выгода, не определены размеры ставки рефинансирования Банка России для расчета материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств в рублях.

Таким образом, на заемные средства, выданные физическим лицам по 18 мая 1998 г. включительно, ставки рефинансирования Банка России в размере 50%, 150% и 60% согласно вышеуказанному письму не применяются. Причем, если договор заключен до 19 мая 1998 г., но часть средств фактически получена начиная с этой даты, при расчете материальной выгоды с части средств, полученных первоначально, эти ставки рефинансирования не применяются.

Например, если заемные средства предоставлены организацией 15 мая 1998 г. в размере 12 тыс.руб., а затем 15 июня 1998 г. в рамках этого же договора в размере еще 6 тыс.руб. со сроком погашения 14 мая 1999 г. без уплаты процентов за пользование средствами, материальная выгода определяется следующим образом.

В первом расчетном месяце с 15.05.98 по 14.06.98 -

12 000 : 12 месяцев * 20% (две трети от 30%) = 200 руб.,

которые включаются в совокупный доход работника. Две трети определены от ставки рефинансирования, действовавшей на момент выдачи заемных средств.

Во втором расчетном месяце с 15.06.98 по 14.07.98 -

12 000 : 12 месяцев * 20% + 6000 : 12 месяцев * 40% (две трети от 60%) = 200 + 200 = 400 руб.

Две трети определены от ставки рефинансирования, действовавшей на момент выдачи оставшейся части заемных средств.

В третьем расчетном месяце с 15.07.98 по 14.08.98 -

12 000 : 12 месяцев * 20% + 6000 : 12 месяцев * 53,3 (две трети от 80%) = 200 + 266,5 = 466,5 руб.

Две трети определены от ставки рефинансирования, действовавшей на 14.07.98.

Аналогичный расчет производится до полного погашения ссуды.

К отношениям по кредитному договору согласно статье 819 Гражданского кодекса Российской Федерации применяются правила, предусмотренные параграфом 1 "Заем" Кодекса. Следовательно, материальная выгода по заемным средствам, которые выдаются кредитными организациями, определяется также в порядке, предусмотренном подпунктом "я 13" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". На суммы кредита, выданные по 18 мая 1998 г. включительно, распространяются положения, изложенные в письме Госналогслужбы России от 22.06.98 N СШ-6-08/367. В нем, в частности, предусматривается, что для расчета материальной выгоды по таким кредитам ставки рефинансирования Банка России в размере 50%, 150% и 60% не применяются.

Подпунктом "я 13" пункта 8 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированной Минюстом России 21.07.95 N 911, предусмотрено налогообложение материальной выгоды ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца. При изменении ставки рефинансирования Банка России согласно подпунктам "н" и "я 13" пункта 1 раздела I данной Инструкции вновь установленная ставка рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды, будет применяться начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения. При этом в письме Госналогслужбы России от 22.06.98 N СШ-6-08/367 сообщается, что в случае если ставка рефинансирования в течение расчетного месяца изменялась несколько раз, то для исчисления материальной выгоды применяется ставка рефинансирования, действовавшая на конец расчетного месяца. То есть материальная выгода по вкладам в рублях в первом расчетном месяце определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на момент заключения договора. При изменении ставки рефинансирования в данном расчетном месяце для исчисления материальной выгоды в следующем расчетном месяце применяется ставка рефинансирования, действовавшая на конец первого расчетного месяца.

Такой же порядок выбора ставки рефинансирования в случае ее неоднократного изменения в расчетном месяце применяется и для определения материальной выгоды по заемным средствам.

Например,

в случае если беспроцентная ссуда выдана работнику предприятия 27 февраля 1998 г. сроком на 1 год в размере 24 000 руб. с ежемесячным погашением ее равными долями, возникает объект налогообложения - материальная выгода. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды - 39%, со 2 марта - 36%, с 16 марта - 30%, с 19 мая - 50%, с 27 мая - 150%, с 5 июня - 60%.

За первый расчетный месяц (с 27 февраля по 26 марта 1998 г.) материальная выгода в виде экономии на процентах определяется следующим образом:

24 000 руб. : 12 месяцев * 26% (2/3 от 39%) = 520 руб.,

которые включаются в совокупный доход работника за январь - март.

Материальная выгода за второй расчетный месяц (с 27 марта по 26 апреля 1998 г.) при условии частичного погашения ссуды согласно договору в размере 2 000 руб. составит:

22 000 руб. : 12 месяцев * 20% (2/3 от 30%) = 366 руб. 67 коп.

Две трети определены от ставки рефинансирования Банка России, действовавшей с 16 марта 1998 г.

За третий расчетный месяц (с 27 апреля по 26 мая 1998 г.) в совокупный доход работника за январь - май должна быть включена сумма материальной выгоды, рассчитанная следующим образом:

20 000 руб. : 12 месяцев * 20% = 333 руб. 33 коп.

Согласно письму Госналогслужбы России от 22.06.98 N СШ-6-08/367 две трети определены от ставки рефинансирования Банка России - 30%, действовавшей 18 мая 1998 года.

В четвертом расчетном месяце (с 27 мая по 26 июня 1998 г.) материальная выгода составит:

18 000 : 12 месяцев * 20% = 300 руб.

В пятом расчетном месяце (с 27 июня по 26 июля 1998 г.) материальная выгода определяется следующим образом:

16 000 руб. : 12 месяцев * 20% = 266 руб. 67 коп.

В дальнейшем материальная выгода определяется аналогично.

Госналогслужбой России по согласованию с Минфином России подготовлено письмо от 19.08.98 N СШ-6-08/534 (см. вкладку журнала) о порядке применения ставок рефинансирования Банка России, установленных с 29 июня 1998 г. при расчете материальной выгоды по заемным средствам, выданным по 18 мая 1998 г. включительно.


Советник налоговой
службы I ранга

Л.И. Осипчук


"Российский налоговый курьер" N 1, октябрь 1998 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение