Вопрос: Что представляют собой отрицательные курсовые разницы и отрицательные суммовые разницы? В чем заключается различие между этими понятиями? Каким образом влияют указанные разницы на налогооблагаемую прибыль? ("Российский налоговый курьер", N 8, август 1999 г.)

Что представляют собой отрицательные курсовые разницы и отрицательные суммовые разницы? В чем заключается различие между этими понятиями? Каким образом влияют указанные разницы на налогооблагаемую прибыль?


Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденному приказом Минфина России от 13.06.95 N 50 (далее - ПБУ 3/95), курсовые разницы представляют собой разницу между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Банком России, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы возникают при проведении переоценки остатков валютных средств, числящихся на валютных счетах бухгалтерском учете. При этом отрицательные курсовые разницы образуются при росте курса иностранных валют к рублю по пассивным счетам бухгалтерского баланса (в том числе по кредиторской задолженности). Напротив, при снижении курса иностранных валют к рублю отрицательные курсовые разницы образуются по активным счетам (включая дебиторскую задолженность).

От описанных выше курсовых разниц следует отличать суммовые разницы. Впервые это понятие было определено в п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97. Согласно данному документу суммовые разницы возникают у предприятий в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам в тех случаях, когда в заключенных юридическими лицами договорах в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу Банка России, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Отрицательные суммовые разницы означают получение предприятием при совершении хозяйственной операции убытка, связанного с изменением курса иностранных валют к рублю. При росте курса иностранных валют к рублю отрицательные суммовые разницы возникают у покупателей товаров в случае временного разрыва между получением от поставщика товаров и погашением кредиторской задолженности. Исчисление суммовых разниц и списание их на счет 80 "Прибыли и убытки" производится в момент завершения операции.

По-разному отрицательные курсовые и суммовые разницы влияют на налогооблагаемую базу.

При определении налога на прибыль отрицательные курсовые разницы в соответствии с п.15 раздела II Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением) Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), уменьшают налогооблагаемую прибыль как внереализационный расход, в отличие от отрицательных суммовых разниц, которые в соответствии с п.4.13 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") налогооблагаемую прибыль не уменьшают.


Советник налоговой службы II ранга

А.Н.Рулева


"Российский налоговый курьер", N 8, август 1999 г.



Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.