Учет транспортно-заготовительных расходов в торговых организациях (М.А. Порхачева, "Российский налоговый курьер" N 5, май 1999 г.)

Учет транспортно-заготовительных расходов в торговых организациях*


В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, транспортно-заготовительные расходы, оплаченные сторонним организациям при закупке товара, торговые предприятия могут учитывать двумя способами: включать в покупную стоимость поступающих товаров наряду с ценой, предусмотренной в договоре (на счете 41 "Товары"), или относить на издержки обращения (счет 44 "Издержки обращения").

Если транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе издержек обращения, которые накапливаются в течение отчетного периода на счете 44 "Издержки обращения", то они списываются в конце отчетного периода (в составе издержек обращения) в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" полностью, кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода (см. комментарий к счету 44 "Издержки обращения" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

Порядок распределения издержек обращения между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода определен п.2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо Госналогслужбы России от 10.05.95 N ЮБ-6-17/256), согласно которому распределяются только издержки обращения в части транспортных расходов и оплаты процентов за банковский кредит, непосредственно связанных с приобретением товаров. Остальные издержки обращения (в том числе связанные с приобретением товаров) списываются в общеустановленном порядке.

В соответствии с п.2.18 вышеуказанных рекомендаций в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к товарам, оставшимся на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом остатка, переходящего на начало месяца, в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит, произведенные в отчетном месяце, и стоимость товаров, оставшихся к началу месяца;

2) определяется сумма стоимости товаров, реализованных в отчетном месяце, и товаров, оставшихся на конец месяца;

3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме стоимости реализованных и оставшихся товаров (в п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

4) умножением суммы стоимости остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Первичным документом для списания транспортных расходов, приходящихся на реализованный в отчетном периоде товар, может служить специальный расчет, оформленный в произвольном виде.

Для расчета суммы издержек обращения, приходящихся на реализованные товары, составляется разработочная таблица. Форма такой таблицы нормативными документами не утверждена, поэтому каждый вправе разработать ее сам. Разработочная таблица может составляться как на месяц, так и на целый год (в этом случае для каждого месяца выделяется отдельная строка).

Рассмотрим на конкретных примерах порядок расчета транспортно-заготовительных расходов в торговых организациях.


Включение транспортных расходов в состав издержек обращения


Ситуация 1

ООО "Сладкоежка", осуществляющее торговую деятельность в сфере оптовой торговли, в январе 1999 г. приобрело товар на сумму 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб. Транспортные расходы по доставке товара составили 1500 руб., включая НДС - 250 руб. Реализовано товара на сумму 10 500 руб., включая НДС - 1750 руб. Покупная стоимость реализованных товаров - 8400 руб., включая НДС - 1400 руб. (наценка - 25%). Издержки обращения (без учета транспортных расходов) составили 500 руб. (без НДС). Остаток товара на начало месяца - 8000 руб. (без учета НДС). Транспортные расходы, приходящиеся товары, оставшиеся к началу месяца, - сальдо по счету 44 (без НДС) - 1150 руб.

Чтобы упростить расчеты, предположим, что в I квартале 1999 г. других операций не выполнялось.

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета.


Приобретение товаров и формирование издержек обращения за текущий отчетный период


Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 10 000 руб. - оприходован на склад товар по ценам поставщика, без НДС;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 2000 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся поставщику за поставленный товар [10 000 руб. х 20% : 100%];

Дебет счета 44 Кредит счета 60 - 1250 руб. - отражена сумма транспортных расходов, причитающаяся поставщику [1500 руб. - 250 руб.];

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 250 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся поставщику за доставку товара;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 13 500 руб. - оплачен поставленный товар и транспортные расходы [10 000 руб. + 2000 руб. + 1500 руб.];

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 2250 руб. - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившему товару и транспортным расходам [2000 руб. + 250 руб.];

Дебет счета 44 Кредит счета 70, 02... - 500 руб. - отражены издержки обращения;

Дебет счета 44 Кредит счета 67 - 44 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на пользователей автодорог [(10500 руб. - 1750 руб. - 7000 руб.) х 2,5% : 100%].


Расчет суммы издержек обращения, относящихся к реализованным товарам


При ведении расчетов используется разработочная таблица документа 1.

Сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом остатка, переходящего на начало месяца, в следующем порядке:

1. Суммируются транспортные расходы, приходящиеся на товары, оставшиеся к началу месяца, и произведенные в отчетном месяце:

1150 руб. (1500 руб. - 250 руб.) = 2400 руб.

Полученная сумма записывается в гр.4 разработочной таблицы документа 1.

2. Определяется сумма стоимости товаров, реализованных** в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:

- реализовано товаров по учетной стоимости: 7000 руб.;

- остаток на конец отчетного месяца (стр.1 + стр.3 - стр.6):8000 руб. + 10 000 руб. - 7000 руб. = 11 000 руб.;

- сумма: 7000 руб. + 11 000 руб. = 18 000 руб.

Полученная сумма записывается в гр.9 таблицы документа 1.

3. Отношением суммы издержек обращения и производства (п.1) к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров:

2400 руб. : 18 000 руб. х 100% = 13,33%.

Полученная сумма записывается в гр.10 таблицы документа 1.

4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется сумма этих расходов, относящаяся к остатку товаров, нереализованных на конец месяца:

11 000 руб. х 13,33% : 100% = 1467 руб.

Полученная сумма записывается в гр.11 таблицы документа 1.

5. Сумма издержек, подлежащих списанию в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", определяется как разница между суммой транспортных расходов, исчисленных в п.1 и п.4:

2400 руб. - 1467 руб.= 933 руб.

Полученная сумма записывается в гр.12 таблицы документа 1.


ООО "Сладкоежка" Документ 1


Расчет суммы издержек обращений, приходящихся на реализованные товары* за январь 1999 г.


Отче-
тный
пери-
од
Транспорт-
ные расхо-
ды
Сумма стоимости товаров Сред-
ний
про-
цент
изде-
ржек
обра-
щения
от
общей
стои-
мости
това-
ров
(4:9х
100%)
,%
Сумма
изде-
ржек,
прихо-
дящих-
ся на
оста-
ток
нере-
ализо-
ванных
това-
ров
(8х10:
100%),
руб.
Сумма
издер-
жек,
подлежа-
щая спи-
санию
(4-11),
руб.
Са-
льдо
на
на-
чало
ме-
ся-
ца
руб.
За
от-
чет-
ный
пе-
ри-
од
руб.
Пре-
два-
ри,
те-
ль-
ное
са-
льдо
на
ко-
нец
ме-
сяца
(1+
+2)
руб.
Са-
льдо
на
на-
чало
ме-
ся-
ца
руб.
Пос-
тупи-
ло за
ме-
сяц,
руб.
Реа-
ли-
зо-
вано
за
от-
чет-
ный
ме-
сяц
(по
уче-
тной
сто-
имо-
сти)
руб.
Оста-
ток
на
конец
меся-
ца
(5+6-
7),
руб.
Итого
(7+8),
руб.
1 2 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Ян-
варь
1150 1250 2400 8000 10000 7000 11000 18000 13,33 1467 933
     Расчет составил бухгалтер ____________________ Н.Н.Николаева

(1) Предлагаемая вниманию читателей форма разработочной таблицы по расчету издержек обращения на остаток товаров является примерной.

Расчет может производиться и в иной форме.


Отражение в бухгалтерском учете оборотов по реализации товаров и выявление финансового результата


Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 10 500 руб. - товар отгружен покупателю;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 1750 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС;

Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 7000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 1477 руб. - списаны издержки обращения на реализованный товар с учетом приведенного выше специального расчета [500 руб. + 933 руб. + 44 руб.]. При этом сальдо на счете 44 "Издержки обращения" составит 1467 руб.;

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 273 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль 10 500 руб. - 1750 руб. - 7000 руб. - 1477 руб.];

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 26 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(10 500 руб. - 1750 руб. - 7000 руб.) х 1,5% : 100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 86 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль [(273 руб. - 26 руб.) х 35% : 100%].


Включение транспортных расходов в состав издержек обращения при осуществлении розничной торговли и учете товаров по продажным ценам


Ситуация 2

Предприятие розничной торговли (ООО "Сладкоежка") в январе 1999 г. приобрело товар на сумму 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб. Наценка установлена в размере 25% и составляет: 12 000 руб. х 25% : 100% = 3000 руб. Транспортные расходы по доставке товара - 1500 руб., включая НДС - 250 руб. Реализовано товара на сумму 10 500 руб. (с учетом НДС). Издержки обращения (без учета транспортных расходов) составили 500 руб. (без НДС). Остаток товара на начало месяца - 12 000 руб. (с учетом НДС и наценки 25%). Транспортные расходы, приходящиеся на товары, оставшиеся к началу месяца, - сальдо по счету 44 (без НДС) - 1150 руб.

Чтобы упростить расчеты, предположим, что в I квартале 1999 г. других операций не выполнялось.

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета.


Приобретение товаров и формирование издержек обращения за текущий отчетный период


Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 12 000 руб. - оприходован на склад товар по ценам поставщика, включая НДС;

Дебет счета 41 Кредит счета 42 - 3000 руб. - отражена торговая наценка на купленный товар. Для простоты предполагаем, что торговая наценка на предприятии постоянна и равна торговой наценке прошлого отчетного периода - 25% [12 000 руб. + 12 000 руб. х 25% : 100%];

Дебет счета 44 Кредит счета 60 - 1250 руб. - отражена сумма транспортных расходов, причитающаяся поставщику [1500 руб. - 250 руб.];

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 250 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся поставщику за доставку товара;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 13 500 руб. - произведена оплата поставленного товара и транспортных расходов [12 000 руб. + 1500 руб.];

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по транспортным расходам - 250 руб.;

Дебет счета 50 Кредит счета 46 - 10 500 руб. - отражено поступление выручки от продажи товаров;

Дебет счета 46 Кредит счета 42 - 2100 руб. - сторнирована сумма торговой наценки на реализованные товары [10 500 руб. - 8400 руб.];

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 350 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы торговой наценки [2100 х 16,67% : 100%];

Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 10 500 руб. - списан товар по продажным ценам;

Дебет счета 44 Кредит счета 70, 02... - 500 руб. - отражены издержки обращения;

Дебет счета 44 Кредит счета 67 - 44 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на пользователей автодорог [(2100 руб. - 350 руб.) х 2,5% : 100%].


Расчет суммы издержек обращения, относящихся к реализованным товарам


При ведении расчетов используется разработочная таблица документа 2.

Сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом остатка, переходящего на начало месяца, в следующем порядке:

1. Суммируются транспортные расходы, приходящиеся на товары, оставшиеся к началу месяца, и произведенные в отчетном месяце:

1150 руб. (1500 руб. - 250 руб.) = 2400 руб.

Полученная сумма записывается в гр.4 таблицы документа 2.

2. Определяется сумма стоимости товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:

- реализовано товаров по учетной стоимости: 10 500 руб.;

- остаток на конец отчетного месяца (стр.1 + стр.3 - стр.6): 12 000 руб. + 15 000 руб. - 10 500 руб. = 16 500 руб.;

- сумма: 10 500 руб. + 16 500 руб. = 27 000 руб.

Полученная сумма записывается в гр.9 таблицы.

3. Отношением суммы издержек обращения и производства (п.1) к сумме стоимости реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров:

2400 руб. : 27 000 руб. х 100% = 8,89%

Полученная сумма записывается в гр.10 таблицы документа 2.

4. Умножением суммы товаров, оставшихся на конец месяца, на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров, нереализованных на конец месяца:

16 500 руб. х 8,89% : 100% = 1467 руб.

Полученная сумма записывается в гр.11 таблицы документа 2.


ООО "Сладкоежка" Документ 2


Расчет суммы издержек обращения, приходящихся
на реализованные товары за январь 1999 г.


Отче-
тный
пери-
од
Транспорт-
ные расхо-
ды
Сумма стоимости товаров Сред-
ний
про-
цент
изде-
ржек
обра-
щения
от
общей
стои-
мости
това-
ров
(4:9х
100%)
%
Сумма
изде-
ржек,
прихо-
дящих-
ся на
оста-
ток
нере-
ализо-
ванных
това-
ров
(8х10:
100%),
руб.
Сумма
издер-
жек,
подле-
жащая
списа-
нию
(4-11),
руб.
Са-
льдо
на
на-
чало
ме-
ся-
ца,
руб.
За
от-
чет-
ный
пе-
ри-
од,
руб.
Пре-
два-
ри
те-
ль-
ное
са-
льдо
на
ко-
нец
ме-
сяца
(1+
2),
руб.
Са-
льдо
на
на-
чало
ме-
сяца,
руб.
Пос-
тупи-
ло за
ме-
сяц,
руб.
Реа-
ли-
зо-
вано
за
от-
чет-
ный
ме-
сяц
(по
уче-
тной
сто-
имо-
сти)
руб.
Оста-
ток
на
конец
меся-
ца
(5+6-
7),
руб.
Итого
(7+
8),
руб.
1 2 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Ян-
варь
1150 1250 2400 15000 12000 10500 16500 27000 8,89 1467 933

     Расчет составил бухгалтер ____________________ Н.Н.Николаева

5. Сумма издержек, подлежащих списанию в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", определяется как разница между суммой транспортных расходов, исчисленных в п.1 и п.4:

2400 руб. - 1467 руб. = 933 руб.

Полученная сумма записывается в гр.12 таблицы документа 2. Отражение в бухгалтерском учете оборотов по реализации товаров и выявление финансового результата

Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 1477 руб. - списаны издержки обращения на реализованный товар с учетом приведенного выше специального расчета [500 руб. + 933 руб. + 44 руб.];

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 273 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль [10 500 руб. - 8400 руб. - 350 руб. - 1477 руб.];

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 26 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(2100 руб. - 350 руб.) х 1,5% : 100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 86 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль [(273 руб. - 26 руб.) х 35% : 100%].

Как видим, и в первой, и во второй ситуациях, несмотря на то, что расчет суммы издержек обращения, приходящихся на реализованные товары, для оптовых и розничных предприятий торговли производится по-разному (что связано с порядком учета товаров на этих предприятиях), результаты получаются одинаковые.

Таким образом, независимо от вида деятельности (оптовая или розничная торговля) и от способа учета товаров в розничной торговле (по покупным или продажным ценам) суммы издержек обращения, подлежащие списанию в отчетном периоде, одинаковы. Размеры этих сумм зависят только от способа учета транспортных расходов (включение их в покупную стоимость или списание на издержки обращения).

Обратите внимание на то, что если учетной политикой не предусмотрено включение транспортных услуг сторонних организаций в покупную стоимость товаров, а они имели место, то, как правило, на счете 44 "Издержки обращения" на конец отчетного периода должно быть сальдо.

Если транспортно-заготовительные расходы учитываются в покупной стоимости товаров, то в конце отчетного периода они списываются (в составе покупной стоимости) в порядке реализации со счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или в дебет счета 45 "Товары отгруженные", если договором предусмотрен отличный от общепринятого момент перехода права собственности на товары (см. комментарий к счету 41 "Товары").

Включение транспортных расходов в покупную стоимость товара при осуществлении оптовой торговли


Ситуация 3

Предприятие, осуществляющее торговую деятельность в сфере оптовой торговли, в январе 1999 г. приобрело товар на сумму 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб. Транспортные расходы по доставке товара составили 1500 руб., включая НДС - 250 руб. Реализовано товара на сумму 10 500 руб., включая НДС - 1750 руб. Покупная стоимость реализованных товаров с учетом транспортных расходов - 7933 руб. без учета НДС. Издержки обращения составили 500 руб. (без НДС).

Чтобы упростить расчеты, предположим, что в I квартале 1999 г. других операций не выполнялось.

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета.


Приобретение товаров и формирование издержек обращения за текущий отчетный период


Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 11 250 руб. - оприходован на склад товар по ценам поставщика, без НДС, включая транспортные расходы [10 000 руб. + (1500 руб. - 250 руб.)];

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 2250 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся поставщику за поставленный товар, включая транспортные расходы [2000 руб. + 250 руб.];

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 13 500 руб. - произведена оплата поставленного товара, включая транспортные расходы [12 000 руб. + 1500 руб.];

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 2250 руб. - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившему товару, включая транспортные расходы;

Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 10 500 руб. - отгружен товар покупателю;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 1750 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС;

Дебет счета 44 Кредит счета 70, 02... - 500 руб. - отражены издержки обращения;

Дебет счета 44 Кредит счета 67 - 20 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на пользователей автодорог [(10 500 руб. - 1750 руб. - 7933 руб.) х 2,5% : 100%].


Отражение в бухгалтерском учете оборотов по реализации товаров и выявление финансового результата


Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 7933 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 520 руб. - списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар [500 руб. + 20 руб.];

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 297 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль [10 500 руб. - 1750 руб. - 7933 руб. - 520 руб.];

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 12 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(10 500 руб. - 1750 руб. - 7933 руб.) х 1,5% : 100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 100 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль [(297 руб. - 12 руб.) х 35% : 100%].


Включение транспортных расходов в покупную стоимость товара при осуществлении розничной торговли и учете товаров по продажным ценам


Ситуация 4

Предприятие, осуществляющее торговую деятельность в сфере розничной торговли, в январе 1999 г. приобрело товар на сумму 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб. Наценка установлена в размере 2380 руб. Транспортные расходы по доставке товара составили 1500 руб., включая НДС - 250 руб. Реализовано товара на сумму 10 500 руб. (с учетом НДС). Издержки обращения составили 500 руб. (без НДС).

Чтобы упростить расчеты, предположим, что в I квартале 1999 г. других операций не выполнялось.

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета.


Приобретение товаров и формирование издержек обращения за текущий отчетный период


Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 13 500 руб. - оприходован на склад товар по ценам поставщика, включая транспортные расходы, с учетом НДС [12 000 руб. + 1500 руб.];

Дебет счета 41 Кредит счета 42 - 1390 руб. - отражена торговая наценка на купленный товар;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 13 500 руб. - произведена оплата поставленного товара и транспортные расходы [12 000 руб. + 1500 руб.];

Дебет счета 50 Кредит счета 46 - 10 500 руб. - поступила выручка от продажи товаров;

Дебет счета 46 Кредит счета 42 - 980 руб. - сторнирована сумма торговой наценки на реализованные товары [10 500 руб. - 9520 руб.];

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 163 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы торговой наценки [980 руб. х 16,67%: 100%];

Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 10 500 руб. - списан товар по продажным ценам;

Дебет счета 44 Кредит счета 70, 02... - 500 руб. - отражены издержки обращения;

Дебет счета 44 Кредит счета 67 - 20 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на пользователей автодорог [(980 руб. - 163 руб.) х 2,5% : 100%].


Отражение в бухгалтерском учете оборотов по реализации товаров и выявление финансового результата


Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 520 руб. - списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар [500 руб. + 20 руб.];

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 297 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль [10 500 руб. - 163 руб. - 9520 руб. - 520 руб.];

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 12 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(980 руб. - 163 руб.) х 1,5% : 100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 100 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль [(297 руб. - 12 руб.) х 35% : 100%].


Какой вариант учета транспортно-заготовительных расходов предпочтительнее?


Для того чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим налоги, которые необходимо заплатить при каждом из двух вариантов: вариант 1 - транспортные расходы включаются в состав издержек обращения, вариант 2 - транспортные расходы включаются в покупную стоимость товаров. Предположим, что других операций в отчетном периоде не выполнялось.


Налог на добавленную стоимость


- Для оптовой торговли:

суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, одинаковы для обоих вариантов.

- Для розничной торговли:

суммы НДС, подлежащего взносу в бюджет, в принципе одинаковы, однако в варианте 1 НДС, относимый на расчеты с бюджетом по транспортным услугам, уменьшает задолженность на всю сумму налога с этих услуг в отчетном периоде (в рассмотренной выше ситуации 2 - на 250 руб.), даже если товар не реализован или реализован не полностью. В варианте 2 НДС равномерно (пропорционально проданному товару) перечисляется в бюджет с разницы между покупной и продажной стоимостью товаров (в ситуации 4 сумма НДС, начисленного с торговой наценки, составляет 163 руб.). Таким образом, в варианте 2 в отчетном периоде сумма НДС может быть больше. Если весь товар реализован в одном отчетном периоде, то суммы НДС, подлежащего взносу в бюджет, будут одинаковы для обоих вариантов.


Налог на пользователей автодорог


Как известно, налогооблагаемой базой для предприятий торговли является разница между продажной и покупной ценой товаров без НДС (п.16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления налогов, поступающих в дорожные фонды").

Для варианта 1 налогооблагаемая база составит:

- для оптовой торговли:

10 500 руб. - 1750 руб. - 7000 руб. = 1750 руб.;

- для розничной торговли:

10 500 руб. - 8400 руб. - 350 руб. (или 2100 руб. - 350 руб.) = 1750 руб.

Налог на пользователей автодорог (на примере г.Москвы): 1750 руб. х 2,5% : 100% = 44 руб.

Для варианта 2 налогооблагаемая база составит:

- для оптовой торговли:

10 500 руб. - 1750 руб. - 7933 руб. = 817 руб.;

- для розничной торговли:

10 500 руб. - 9520 руб. - 163 руб. или 980 руб. - 163 руб.) = 817 руб.

Налог на пользователей автодорог (на примере г.Москвы): 817 руб. х 2,5% : 100% = 20 руб.

Как видно из приведенных расчетов, во втором варианте налог на пользователей автодорог меньше на 24 руб. [44 руб. - 20 руб.].


Налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы


При исчислении суммы этого налога облагаемой базой является валовой доход от реализации товаров без НДС (письмо Минфина России от 22.04.93 N 49 "О порядке исчисления суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы"), сумма которого определяется как разница между продажной и покупной стоимостью товаров, то есть исчисляется в том же порядке, что и сумма налога на пользователей автодорог.

Для варианта 1 сумма налога на содержание жилищного фонда (на примере г.Москвы) составляет: 1750 руб. х 1,5% : 100% = 26 руб.

Для варианта 2 сумма налога на содержание жилищного фонда (на примере г.Москвы) составляет: 817 руб. х 1,5% : 100% = 12 руб.

Таким образом, в варианте 2 налог на содержание жилищного фонда меньше на 14 руб. [26 руб. - 12 руб.].


Налог на имущество


Сумма этого налога будет одинаковой для обоих вариантов, поскольку в соответствии с пп."а" п.4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" при определении облагаемой базы для налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета, используемым в ситуациях, приведенных выше:

- счет 41 "Товары" - по покупной цене; при этом предприятия розничной торговли стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают при расчетах налогооблагаемой базы без НДС;

- счет 44 "Издержки обращения".

Для варианта 1 налогооблагаемая база на примере оптовой торговли составляет:

сальдо по счету 41 "Товары" - 11 000 руб. (рассчитано в ситуации 1), сальдо по счету 44 "Издержки обращения" (в части транспортных расходов) - 1467 руб. (рассчитано в ситуации 1). Итого - 12 467 руб.;

Для варианта 2 налогооблагаемая база на примере оптовой торговли составляет:

сальдо по счету 41 "Товары" - 12 467 руб. [8000 руб. + 1150 руб. + 11 250 руб. - 7933 руб.],

сальдо по счету 44 "Издержки обращения" отсутствует. Итого: 12 467 руб.


Налог на прибыль


Уменьшение налогов на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда в варианте 2 на 38 руб. [24 руб. + 14 руб.] влечет увеличение налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль. Налог на прибыль в этом случае (при ставке 35%) будет больше на 14 руб. [100 руб. - 86 руб.].

Исходя из вышеизложенного, включение транспортных расходов в покупную стоимость товаров является более оптимальным решением (особенно для предприятий оптовой торговли, учитывая особенности начисления НДС), поскольку налог на пользователей автодорог в нашем примере уменьшается на 24 руб., налог на содержание жилищного фонда - на 14 руб., а налог на прибыль увеличивается лишь на 14 руб.

Кроме того, многие предприятия могут воспользоваться различными льготами по налогу на прибыль. Следует также отметить, что включение транспортных расходов в покупную стоимость облегчает учет и избавляет от громоздких расчетов, что особенно относится к предприятиям, которые в соответствии с учетной политикой ведут учет реализации в целях налогообложения "по оплате".


-------------------------------------------------------

* В данной статье приводятся примеры расчета транспортных расходов для случая, когда в соответствии с учетной политикой организации учет выручки для целей налогообложения ведется "по отгрузке". О том, как правильно учитывать транспортные расходы, определяя налогооблагаемую прибыль при учетной политике "по оплате", производить расчет всех необходимых налогов и составлять налоговую отчетность, вы можете прочитать в книге автора "Торговая деятельность. Бухгалтерский и налоговый учет", М., "Статус-Кво 97", 1999. Справки о приобретении по тел.: 737-80-43.

** Обращаем внимание, что товар, переданный другой организации без перехода права собственности (отраженный по дебету счета 45 "Товары отгруженные"), рассматривается как еще не реализованный, то есть в этом случае при определении стоимости товаров, реализованных в отчетном месяце, необходимо учитывать, что в эту сумму включается не весь кредитовый оборот по счету 41 "Товары", а за минусом сумм, отраженных проводкой: Дебет счета 45 Кредит счета 41.


Аудитор аудиторской фирмы "Партнер-А"

М.А.Пархачева


"Российский налоговый курьер" N 5, май 1999 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение