Восемнадцатый закон об изменениях и дополнениях в системе подоходного налогообложения физических лиц (М.П. Сокол, "Российский налоговый курьер" N 6, июнь 1999 г.)

Восемнадцатый закон об изменениях и дополнениях в системе подоходного налогообложения физических лиц


Президент Российской Федерации Б.Н.Ельцин 31 марта 1999 г. подписал Федеральный закон N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 65-ФЗ), который был опубликован в "Российской газете" 6 апреля 1999 г. Он стал восемнадцатым законом на эту тему с момента принятия Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 (далее - Закон N 1998-1). Законом N 65-ФЗ внесены дополнения и изменения в статьи 3, 6, 11, 18 и 20. Рассмотрим эти изменения постатейно.


Изменения и дополнения в статье 3


В абзац шестой пп."ф" п.1 ст.3 внесено дополнение о том, что налогом облагается материальная выгода, определенная как разница между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью ущерба, причиненного имуществу страховым случаем.

Изменения, внесенные в Закон N 1998-1, коснулись также размеров доходов, с которых производятся вычеты на расходы по содержанию некоторых категорий физических лиц, их детей и иждивенцев (пп.4 и 6 ст.3 Закона N 1998-1).

До 1999 г. физическое лицо с доходом в сумме до 5000 руб. в год имело право на ежемесячный вычет из совокупного дохода для целей исчисления подоходного налога в размере 2-кратной месячной минимальной оплаты труда (сегодня 83 руб. 49 коп. х 2) на себя, на каждого ребенка и иждивенца, при доходе в сумме от 5001 до 20 000 руб. - на 83 руб. 49 коп., а если доход составлял более 20 000 руб., то физическое лицо теряло такое право. С 1 января текущего года предельные суммы этих доходов повысились соответственно с 5000 до 10 000 руб. и с 20 000 до 30 000 руб.

Подпункт "б" п.6 ст.3 Закона N 1998-1 дополнен седьмым абзацем, который устанавливает новую льготу. Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны, разведенные супруги, не получающие алиментов на содержание детей, имеют право на указанные выше вычеты: в двойном размере при годовом доходе до 10 000 руб. - на 334 руб. в месяц (83 руб. 49 коп. х 4), а от 10 001 руб. до 30 000 руб. в год - на 167 руб. в месяц (83 руб. 49 коп. х 2).


Изменения и дополнения в статьях 6 и 17


Основное новшество в ст.6 заключается в том, что в 1999 г. будут действовать новые ставки подоходного налога (табл.1).


Таблица 1

Размер совокупного
облагаемого дохода,
полученного в календарном году
Ставка налога
в федеральный
бюджет
Ставка налога
в бюджеты субъектов
Российской Федерации
До 30 000 руб. 3% 9%
От 30 001 до 60 000 руб. 3% 2 700 руб. + 12% с суммы,
превышающей 30 000 руб.
От 60 001 до 90 000 руб. 3% 6 300 руб. + 17% с суммы,
превышающей 60 000 руб.
От 90 001 до 150 000 руб. 3% 11 400 руб. + 22% с суммы,
превышающей 90 000 руб.
От 150 001 до 300 000 руб. 3% 24 600 руб. + 32% с суммы,
превышающей 150 000 руб.
От 300 001 руб. и выше 3% 72 600 руб. + 42% с суммы,
превышающей 300 000 руб.

С 1 января 2000 г. в пределах от 150 000 до 300 000 руб. будет действовать ставка в федеральный и региональные бюджеты соответственно 3 и 32%, а от 300 000 руб. и выше - 3 и 42%.

Итак, что же означают для каждого из нас изменения в шкале ставок (табл.2)?


Таблица 2

По ранее действующей
шкале ставок налога
По шкале ставок:
С 1 января 1999 г.
Сумма
дохода
в год, руб.
Сумма
налога -
всего, руб.
Процент
изъятия
Сумма
налога -
всего, руб.
Процент
изъятия
Изменение
налогового бремени
Сумма, руб. %
30 000 3 900 13 3 600 12 -300 1
60 000 9 400 15,7 8 100 13,5 -1 300 2,2
90 000 17 400 19,3 14 100 15,7 -3 300 3,6
150 000 37 900 25,3 29 100 19,4 -8 800 5,9
300 000 90 400 30,1 81 600 27,2 -8 800 2,9
400 000




400 000
125 400




125 400
31,4




31,4
116 600 29,2 -8 800 5,2
С 1 января 2000 г.
по сравнению с предыдущим годом
126 600 31,7 +1 200 0,3

Вполне очевидно, что с увеличением суммы облагаемого годового дохода абсолютный и относительный размер налогового бремени с каждого физического лица снижается по сравнению с 1998 г. Однако темпы этого снижения для значительных размеров доходов (свыше 300 тыс.руб. в год) будут сокращаться, а в 2000 г. налоговое бремя с таких доходов несколько возрастет.

Необходимо будет произвести перерасчет подоходного налога с января 1999 г. по новым ставкам, a излишне удержанные суммы налога зачесть физическим лицам в предстоящие платежи в 1999 г.

Новый порядок удержания подоходного налога потребует от бухгалтеров производства двух расчетов по каждому физическому лицу по выплаченным суммам доходов в федеральный и региональный бюджеты и, следовательно, выписку двух поручений в банк на перечисление в указанные бюджеты удержанных сумм налога.

Такие перерасчеты необходимо будет произвести с момента опубликования закона и по их результатам перечислить сумму налога в федеральный бюджет.

С сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним ставки установлены фиксированные: в федеральный бюджет - 3% и в бюджеты субъектов Российской Федерации - 9%. Несколько изменен порядок удержания налога с сумм коэффициентов и надбавок к заработной плате за стаж работы в указанных районах при расчете отпуска, оплате больничных листов исходя из среднемесячной заработной платы. Ранее эти суммы включались в совокупный годовой доход и облагались по прогрессивной шкале ставок. С вступлением в действие Закона N 65-ФЗ они будут облагаться отдельно от совокупного годового дохода по следующим ставкам: в федеральный бюджет - 3% и в бюджеты субъектов Российской Федерации - 9%.

В ст.17 внесены изменения о том, что с лиц, проживающих на территории России менее 183 дней, по доходам, полученным в результате гражданско-правовых взаимоотношений на территории России, ставки налога составят соответственно 3 и 17%.


Изменения и дополнения в статьях 18 и 20


Крайне важно отметить, что в ст.18 Закона N 1998-1 продлен срок представления деклараций о доходах физических лиц в налоговые органы с 1 по 30 апреля ежегодно, то есть не только по доходам за 1998 г., но и в будущем.

Вместе с тем следует иметь в виду, что с вступлением в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации физическое лицо потеряло право внести в декларацию в месячный срок после ее подачи в налоговый орган поправки, касающиеся размеров полученных доходов и понесенных расходов. Таким образом, в случаях представления деклараций о доходах после 30 апреля наступает ответственность, установленная Законом РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" (п.12 ст.7) и Налоговым кодексом Российской Федерации (п.1 ст.119), - административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных размеров оплаты труда, а при вторичном нарушении - от 5 до 10 ММРОТ и штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный месяц просрочки, но не более 25% от указанной суммы. Это значит, что при представлении декларации, например, 3 мая 1999 г. физическое лицо может быть привлечено к административному штрафу в размере от 417 до 835 руб., а 3 июня 1999 г. - еще и 5% от суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации.

С вступлением в действие Закона N 65-ФЗ все организации, в которых численность работающих превышает 10 человек, должны будут представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, на магнитных носителях (ст.20 Закона N 1998-1).


Государственный советник

налоговой службы I ранга

М.П.Сокол


"Российский налоговый курьер" N 6, июнь 1999 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение