Учет и налогообложение заемных средств, предоставленных работникам (Е.Б. Топольская, "Российский налоговый курьер" N 6-7, 1999 г.)

Учет и налогообложение заемных средств, предоставленных работникам


Прежде чем рассматривать порядок учета и налогообложения заемных средств, предоставляемых работникам, разберем, как в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ) трактуются понятия "заем", "кредит", "ссуда".

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 ГК РФ).

При этом в соответствии со ст.809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п.1 ст.819 ГК РФ).

Разница между договором займа и кредитным договором заключается в том, что кредитором по кредитному договору выступают банки и иные кредитные организации (исключение составляет коммерческий кредит), в то время как займодавцем могут выступать любые физические и юридические лица. Кроме того, предметом договора займа могут быть не только денежные средства, но и вещи, определенные родовыми признаками, предметом же кредитного договора, как правило, являются денежные средства (за исключением товарного кредита).

Договор ссуды приравнивается в ГК РФ к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п.1 ст.689 ГК РФ). Таким образом, в трактовке ГК РФ денежные средства не могут быть предметом договора ссуды, поскольку по данному договору ссудополучатель должен вернуть ту же вещь, которую получил во временное пользование, то есть фактически те же денежные купюры, что на практике не представляется возможным. Договор безвозмездного пользования (договор ссуды по определению ГК РФ) по своему характеру близок к договору аренды, однако в отличие от него является безвозмездным.

На основании вышеприведенных положений ГК РФ предоставляемые работникам заемные средства являются займами либо кредитами (если заемные средства предоставлены работнику банком или иной кредитной организацией), а не ссудами. Однако следует обратить внимание на то, что в инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35) под ссудами понимаются в том числе и выдаваемые работникам заемные денежные средства, то есть займы, а также кредиты банков или иных кредитных организаций.

В соответствии с пп."я13" п.8 Инструкции N 35 в совокупный годовой доход не включается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

- процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;

- процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10% годовых.

Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях (или исходя из 10% годовых по средствам, полученным в иностранной валюте), и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды:

- наличными денежными средствами;

- денежными средствами в безналичном порядке;

- в натуральной форме (например собственной продукцией, товарами, приобретенными у другой организации и пр.). В этом случае денежная оценка выданной ссуды производится по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок учета и налогообложения заемных средств, предоставляемых работникам.


Предоставление организацией заемных средств своему работнику


Ситуация 1

11 декабря 1998 г. работником от организации получен заем в сумме 12 000 руб. сроком на 4 месяца на следующих условиях:

- вся сумма займа возвращается работником единовременно по истечении 4 месяцев, то есть 12 апреля 1999 г.*(1);

- в течение всего срока пользования заемными средствами работником ежемесячно уплачиваются проценты от всей суммы займа из расчета 15% годовых.

Согласно пп."я13" п.8 Инструкции N 35 налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Следовательно, несмотря на то, что заем предоставлен работнику в декабре 1998 г., материальная выгода в виде экономии на процентах, определяемая в соответствии с подп."я13" п.8 Инструкции N 35, не подлежит включению в совокупный доход работника за 1998 г., поскольку первый расчетный месяц пользования займом истекает только 10 января 1999 г. (то есть необходимость уплаты процентов за пользование заемными средствами в первый раз возникает уже в 1999 г.).

Рассчитаем материальную выгоду, включаемую в состав совокупного дохода работника за период пользования заемными средствами. В соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 24.07.98 N 298-y c 24 июля 1998 г. установлена ставка рефинансирования (учетная ставка) Банка России в размере 60% годовых.

За первый расчетный месяц (11 декабря 1998 г. - 10 января 1999 г.):

- две трети ставки рефинансирования составляют 40% годовых [60%:3 х 2];

- сумма процентов по займу, исчисленная исходя из двух третей ставки рефинансирования Банка России, - 400 руб. [12 000 руб.:12 х 40%];

- сумма процентов, подлежащая уплате работником за пользование заемными средствами, - 150 руб. [12 000 руб.:12 х 15%];

- материальная выгода, включаемая в совокупный доход работника за январь 1999 г., - 250 руб. [400 руб. - 150 руб.].

Поскольку в течение всего периода пользования заемными средствами ставка рефинансирования не изменялась, то материальная выгода за второй и последующие расчетные месяцы также составит по 250 руб.

Всего при определении совокупного дохода работника за период с января по апрель 1999 г. учитывается материальная выгода в сумме 1000 руб. [250 руб. х 4].

В бухгалтерском учете организации, предоставившей заем своему работнику, данная хозяйственная операция будет отражена следующим образом.

В декабре 1998 г.:

Дебет счета 50 Кредит счета 51 - 12 000 руб. - отражено поступление денежных средств для выдачи займа работнику в кассу организации с ее расчетного счета (естественно, если необходимая денежная сумма имеется в кассе организации, такая проводка не делается);

Дебет счета 73-2 "Расчеты по предоставленным займам" Кредит счета 50 - 12 000 руб. - отражена выдача займа работнику.

В январе 1999 г.:

Дебет счета 70 (50 или 51, если работник соответственно вносит проценты за пользование заемными средствами в кассу организации или перечисляет на ее расчетный счет) Кредит счета 80 - 150 руб. - отражен доход организации от выдачи займа;

Дебет счета 70 Кредит счета 68 - 30 руб. - начислен подоходный налог с суммы материальной выгоды [250 руб. x 12%]*(2).


Аналогичные проводки делаются в феврале и марте 1999 г.

В апреле 1999 г.:

Дебет счета 70 (50 или 51, если работник соответственно вносит проценты за пользование заемными средствами в кассу организации или перечисляет на ее расчетный счет) Кредит счета 80 - 150 руб. - отражен доход организации от выдачи займа;

Дебет счета 70 Кредит счета 68 - начислен подоходный налог, в том числе и с суммы материальной выгоды;

Дебет счета 50 (51) Кредит счета 73-2 "Расчеты по предоставленным займа" - 12 000 руб. - отражен возврат займа работником.


Получение кредита в банке


Ситуация 2

Гражданин 2 ноября 1998 г. получил кредит в банке в размере 20 000 руб. сроком на полгода, погашение которого начинается с января 1999 г. ежемесячно равными частями. За все время пользования кредитом уплачиваются проценты из расчета 36% годовых, При этом проценты, подлежащие уплате банку, начисляются за каждый месяц, пользования кредитом на сумму, не возвращенную на начало этого месяца.

В соответствии с подп."я13" п.8 Инструкции N 35 в случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такой ссудой.

Однако в данной ситуации возникает вопрос: на кого возлагается обязанность по исчислению и удержанию подоходного налога с материальной выгоды, полученной гражданином?

Согласно подп."a" п.66 Инструкции N 35 уплата подоходного налога за счет средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей не допускается. При предоставлении банком физическому лицу кредита с уплатой процентов за пользование им банку не поступают денежные средства, которые можно было бы считать средствами гражданина (в отличие от размещения денежных средств физических лиц во вклады, при котором уплачиваемые банком проценты являются доходом граждан): возвращаемый кредит является средствами банка, переданными физическому лицу во временное пользование, а проценты - оплатой услуги по предоставлению кредита, то есть доходом банка. Таким образом, банк не должен уплачивать подоходный налог с материальной выгоды за счет своих средств и относить сумму уплаченного подоходного налога на увеличение задолженности гражданина, получившего кредит.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации обязанность по уплате подоходного налога с материальной выгоды по банковскому кредиту возлагается на самого гражданина, что подвергается контролю со стороны налоговых органов. Банк, в свою очередь, должен сообщить в налоговые органы сведения о полученной физическим лицом материальной выгоде, а также выдать гражданину по его требованию справку о доходах по форме, предусмотренной в приложении N 3 к Инструкции N 35.

Рассчитаем материальную выгоду по кредиту банка, подлежащую включению в совокупный налогооблагаемый доход гражданина за период пользования заемными средствами.

Ставка рефинансирования Банка России - 60% годовых; две трети ставки рефинансирования - 40% годовых [60% годовых : 3 х 2].

По истечении ноября 1998 г. (расчетный месяц 2 ноября - 1 декабря):

- остаток невозвращенной суммы кредита на начало ноября - 20 000 руб.;

- сумма процентов по кредиту, исчисленная исходя из двух третей ставки рефинансирования Банка России, - 666,67 руб. [20 000 руб.:12 х 40%];

- сумма процентов, подлежащая уплате гражданином банку за пользование заемными средствами, - 600 руб. [20 000 руб.:12 х 36%];

- материальная выгода, включаемая в совокупный доход гражданина за декабрь 1998 г. (и соответственно в совокупный налогооблагаемый доход за 1998 г.), - 66,67 руб. [666,67 руб. - 600 руб.].

Поскольку погашение кредита начинается только с января 1999 г., то по истечении декабря 1998 г. (расчетный месяц 2 декабря - 1 января) материальная выгода, включаемая в совокупный доход гражданина за январь 1999 г., составит также 66,67 руб.

Итак, 5 января 1999 г.*(3) гражданин делает первый взнос банку в счет погашения полученного кредита. Сумма взноса исходя из условий заключенного кредитного договора составляет 4000 руб. [20 000 руб.:5]. В дальнейшем гражданин продолжает погашать кредит, возвращая по 4000 руб. 2 февраля, 2 марта, 2 апреля и последний раз - 5 мая*(4).

По истечении января 1999 г. (расчетный месяц 2 января - 1 февраля):

- остаток невозвращенной суммы кредита на начало января - 16 000 руб. [20 000 руб. - 4000 руб.];

- сумма процентов по кредиту, исчисленная исходя из двух третей ставки рефинансирования Банка России, - 533,33 руб. [16 000 руб.:12 x 40%];

- сумма процентов, подлежащая уплате гражданином банку за пользование заемными средствами, - 480 руб. [16 000 руб.:12 х 36%];

- материальная выгода, включаемая в совокупный доход гражданина за февраль 1999 г., - 53,33 руб. [533,33 руб. - 480 руб.].

По истечении февраля 1999 г. (расчетный месяц 2 февраля - 1 марта):

- остаток невозвращенной суммы кредита на начало февраля - 12 000 руб. [16 000 руб. - 4000 руб.];

- сумма процентов по кредиту, исчисленная исходя из двух третей ставки рефинансирования Банка России, - 400 руб. [12 000 руб.: 12 х 40%];

- сумма процентов, подлежащая уплате гражданином банку за пользование заемными средствами, - 360 руб. [12 000 руб.:12 х 36%];

- материальная выгода, включаемая в совокупный доход гражданина за март 1999 г., - 40 руб. [400 руб. - 360 руб.].

По истечении марта 1999 г. (расчетный месяц 2 марта - 1 апреля):

- остаток невозвращенной суммы кредита на начало марта - 8000 руб. [12 000 руб. - 4000 руб.];

- сумма процентов по кредиту, исчисленная исходя из двух третей ставки рефинансирования Банка России, - 266,67 руб. [8000 руб.:12 х 40%];

- сумма процентов, подлежащая уплате гражданином банку за пользование заемными средствами, - 240 руб. [8000 руб.:12 х 36%];

- материальная выгода, включаемая в совокупный доход гражданина за апрель 1999 г., - 26,67 руб. [266,67 руб. - 240 руб.].

По истечении апреля 1999 г. (расчетный месяц 2 апреля - 1 мая):

- остаток невозвращенной суммы кредита на начало апреля - 4000 руб. [8000 руб. - 4000 руб.];

- сумма процентов по кредиту, исчисленная исходя из двух третей ставки рефинансирования Банка России, - 133,33 руб. [4000 руб.:12 х 40%];

- сумма процентов, подлежащая уплате гражданином банку за пользование заемными средствами, - 120 руб. [4000 руб.:12 х 36%];

- материальная выгода, включаемая в совокупный доход гражданина за май 1999 г., - 13,33 руб. [133,33 руб. - 120 руб.].

Обратите внимание: несмотря на то, что фактически в мае гражданин уже не пользуется заемными средствами банка, в его совокупный доход за май еще включается (в последний раз) материальная выгода.

Таким образом, в совокупном годовом налогооблагаемом доходе гражданина за 1999 г. будет учитываться материальная выгода по полученному в ноябре 1998 г. кредиту банка в сумме 200 руб. [66,67 руб. + 53,33 руб. + 40 руб. + 26,67 руб. + 13,33 руб.].


Получение гражданином банковского кредита, погашаемого за счет организации, в которой он работает


Ситуация 3

Гражданин 1 февраля 1999 г. получил кредит в банке в размере 15 000 руб. сроком на три месяца, погашение которого начинается с марта ежемесячно ровными частями с одновременной уплатой процентов из расчета 32% годовых. При этом кредит погашается за счет организации, в которой работает гражданин, а проценты за пользование кредитом уплачиваются им самостоятельно.

Поскольку проценты за пользование кредитом банка (32% годовых) составляют менее двух третей ставки рефинансирования (две трети ставки рефинансирования равны 40% годовых), то на основании пп."я 13" п.8 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35) включению в совокупный налогооблагаемый доход подлежит материальная выгода, рассчитываемая ежемесячно следующим образом:

По истечении февраля:

- остаток невозвращенной суммы кредита на начало февраля - 15 000 руб.;

- сумма процентов по кредиту, исчисленная исходя из двух третей ставки рефинансирования Банка России, - 500 руб. [15 000 руб. : 12 х 40% ];

- сумма процентов, подлежащая уплате гражданином банку за пользование заемными средствами, - 400 руб. [15 000 руб. : 12 х 32%];

- материальная выгода, включаемая в совокупный доход гражданина за февраль, - 100 руб. [500 руб. - 400 руб.]

По истечении марта:

- остаток невозвращенной суммы кредита на начало марта - 10 000 руб. [15 000 руб. - 5000 руб.];

- сумма процентов по кредиту, исчисленная исходя из двух третей ставки рефинансирования Банка России, - 333,33 руб. [10 000 руб. : 12 х 40%];

- сумма процентов, подлежащая уплате гражданином банку за пользование заемными средствами, - 266,67 руб. [10 000 руб. : 12 х 32%];

- материальная выгода, включаемая в совокупный доход гражданина за март, - 66,66 руб. [333,33 руб. - 266,67 руб.]. По истечении апреля:

- остаток невозвращенной суммы кредита на начало апреля - 5000 руб. [10 000 руб. - 5000 руб.];

- сумма процентов по кредиту, исчисленная исходя из двух третей ставки рефинансирования Банка России, - 166,67 руб. [5000 руб. : 12 х 40%];

- сумма процентов, подлежащая уплате гражданином банку за пользование заемными средствами, - 133,33 руб. [5000 руб. : 12 х 32%];

- материальная выгода, включаемая в совокупный доход гражданина за апрель, - 33,34 руб. [166,67 руб. - - 133,33 руб.].

Подоходный налог с сумм материальной выгоды может уплачиваться гражданином непосредственно в банке. Если физическое лицо этого не делает, то банк должен направить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения справку о доходах по форме, предусмотренной в приложении N 3 к Инструкции N 35, для удержания с гражданина подоходного налога с сумм материальной выгоды налоговой инспекцией, а также выдать гражданину по его требованию справку о доходах.

С марта начинается погашение банковского кредита за счет организации, в которой работает гражданин, при этом ежемесячно возвращается по 5000 руб. [15 000 руб. : 3].

В соответствии с п.6 Инструкции N 35 если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций физические лица получают на руки наличные деньги на личные нужды, а также в случаях, когда предприятия, учреждения и организации производят оплату за конкретных физических лиц, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода этих лиц.

Таким образом, в состав совокупного дохода гражданина будет включаться по 5000 руб. в марте, апреле и мае (организация вносит за работника остаток непогашенного кредита 5 мая, то есть в первый рабочий день по истечении апреля - последнего месяца пользования кредитом).

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете организации погашение банковского кредита за своего работника.

В марте:

Дебет счета 88 Кредит счета 51 - 5000 руб. - отражена выплата части кредита банка;

Дебет счета 70 Кредит счета 69 - начислен страховой взнос (1%) в Пенсионный фонд с совокупного дохода работника (в том числе и на сумму погашенной за него части кредита)*;

Дебет счета 70 Кредит счета 68 - начислен подоходный налог на совокупный налогооблагаемый доход работника за март (в том числе и на сумму погашенной за счет организации части банковского кредита).

В соответствии со статьями 2 - 4 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" (далее - Закон N 1-ФЗ) страховые взносы в Фонд социального страхования, в Государственный фонд занятости населения, а также в фонды обязательного медицинского страхования начисляются на выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Таким образом, Законом N 1-ФЗ в 1999 г. изменена база для начисления страховых взносов в ФСС РФ, ГФЗН РФ и фонды ОМС, поскольку согласно статьям 2 и 3 Федерального закона от 21.12.95 N 207-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год" (определяющего порядок исчисления и уплаты страховых взносов и в 1998 г,. с учетом последующих изменений и дополнений) тарифы страховых взносов в ФСС РФ, ГФЗН РФ и в фонды ОМС были установлены по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

На основании вышеприведенных положений (поскольку никаких особых правил относительно сумм, уплачиваемых организацией за своего работника в счет погашения банковского кредита, в нормативных документах не содержится) можно сделать вывод о необходимости начисления страховых взносов на сумму оплачиваемого за работника кредита банка во все внебюджетные фонды:

Дебет счета 88 Кредит счета 69 - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд, в Государственный фонд занятости населения, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования на сумму оплаченной за работника части банковского кредита.

Аналогичные проводки будут сделаны в апреле и мае.


Погашение организацией за своего работника кредита, полученного им в банке, и процентов по кредиту


Ситуация 4

Гражданин 1 февраля 1999 г. получил кредит в банке на тех же условиях, что и в ситуации 3. Однако при этом за счет организации, в которой работает гражданин, не только погашается кредит, но и уплачиваются проценты за пользование им.

Поскольку в данной ситуации проценты за пользование банковским кредитом уплачиваются за счет средств организации, в которой работает гражданин, то вся сумма уплаченных процентов включается в его совокупный доход.

Кроме того, в этом случае формально выполняются условия пп."я 13" п.8 Инструкции N 35, согласно которым подлежит исчислению и включению в совокупный доход гражданина материальная выгода, то есть гражданином получены от банка заемные средства, процент за пользование которыми составляет менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России. Таким образом, имеются основания для начисления подоходного налога на сумму материальной выгоды.

Отражение в бухгалтерском учете организации возврата кредита банка за своего работника, а также порядок включения сумм, направленных на погашение кредита, и материальной выгоды в его совокупный доход, подлежащий обложению подоходным налогом, будет таким же, как в ситуации 3.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете организации выплаты процентов банку за пользование кредитом за своего работника.

За пользование заемными средствами банка в феврале подлежат уплате проценты в сумме 400 руб., в марте - 266,67 руб., в апреле - 133,33 руб. (данные взяты из ситуации 3).

В феврале:

Дебет счета 88 Кредит счета 51 - 400 руб. - отражена выплата процентов по кредиту банка;

Дебет счета 70 Кредит счета 69 - начислен страховой взнос (1%) в Пенсионный фонд с совокупного дохода работника (в том числе и на сумму уплаченных за него процентов по кредиту);

Дебет счета 70 Кредит счета 68 - начислен подоходный налог на совокупный налогооблагаемый доход работника за февраль (в том числе и на сумму уплаченных процентов);

Дебет счета 88 Кредит счета 69 - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения, а также в фонды обязательного медицинского страхования на сумму процентов**.

Аналогичные проводки будут сделаны в марте и апреле.

В заключение отметим, что согласно пп."я 13" п.8 Инструкции N 35 материальная выгода для целей налогообложения не определяется в следующих случаях:

- при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесячного заработка;

- при выдаче физическим лицам-страхователям, которые заключили договора добровольного страхования жизни, ссуд, не превышающих размер произведенного страхового взноса.

Кроме того, не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления. При этом с суммы заемных средств, получаемых физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в ином порядке, не установленном законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления, производится исчисление подлежащей налогообложению материальной выгоды.


Эксперт-консультант

по вопросам методологии налогообложения

и бухгалтерского учета

Издательско-консультационной

компании "Cтатус-Кво 97"

Е.Б.Топольская


"Российский налоговый курьер" N 6-7, 1999 г.


---------------------------------------------------------

*(1) Срок пользования займом истекает 10 апреля 1999 г. Но так как 10 апреля 1999 г. является нерабочим днем (субботой), то заемные средства подлежат возврату в первый рабочий день после истечения срока, то есть 12 апреля 1999 г. (в понедельник).

*(2) Величина подоходного налога с материальной выгоды определена автором условно, для того чтобы показать пример проводки. На практике подоходный налог с материальной выгоды по заемным средствам отдельно не рассчитывается: материальная выгода включается в совокупный доход работника за соответствующий период и в его составе облагается подоходным налогом. При этом из совокупного дохода производятся вычеты согласно Инструкции N 35.

*(3) Первый взнос в счет погашения кредита гражданин должен был сделать 2 января, но так как 2 января являлось праздничным днем, гражданин начинает погашать кредит 5 января, то есть в первый рабочий день.

*(4) 5 мая - первый рабочий день.

* Согласно п.10 Разъяснений по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997 г. N 546 (утверждены постановлением Правления ПФ РФ от 15.09.97 N 73), объектом начисления страховых взносов являются все виды выплат, начисленных работодателем в пользу работника, а не только выплаты, носящие характер оплаты труда. При этом к таким выплатам относятся и займы (безвозвратные ссуды, кредиты), а также суммы, выданные работнику для погашения займов (возвратных ссуд, кредитов), кроме ссуд и субсидий, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

** В подтверждение необходимости начисления страховых взносов во внебюджетные фонды на сумму процентов, уплаченных организацией банку за работника, можно привести доводы, аналогичные описанным в ситуации 3.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.