Есть машина - плати налог (А.П. Колсанова, "Российский налоговый курьер" N 6, июнь 1999 г.)

Есть машина - плати налог


Для многих владельцев автотранспортных средств лето - не только время отпусков, но еще и время платить налоги и сдавать отчеты. В предлагаемой статье мы хотим обратить внимание читателей на основные моменты, которые необходимо учитывать при исчислении и уплате налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств.


Налог на приобретение автотранспортных средств


При приобретении автотранспортных средств предприятию необходимо уплатить соответствующий налог. Юридические лица, приобретающие автотранспортные средства, являются плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств, если они приобретены путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал, в соответствии с п.47 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция N 30)*(1).

Поскольку в Инструкции N 30 дается полный перечень тех случаев, когда уплачивается налог на приобретение автотранспортных средств, то в случае, если предприятия получают автотранспортные средства безвозмездно или в результате невыкупленного залога, плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств они не являются.

Налог на приобретение автотранспортных средств уплачивается по месту регистрации или перерегистрации транспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретения, при этом для юридических лиц днем приобретения автотранспортных средств следует считать день приобретения автотранспортных средств по вышеперечисленным сделкам (п.55 Инструкции N 30).

Поскольку объект налогообложения возникает при смене собственника, регистрация и перерегистрация автотранспортных средств не является основанием для уплаты налога на приобретение автотранспортных средств в том случае, если регистрация и перерегистрация производится при смене местонахождения плательщика, передаче автотранспортных средств от одного структурного подразделения другому внутри одной организации, при реорганизации, смене организационно-правовой формы организаций, в том числе при приватизации государственных и муниципальных предприятий (п.52 Инструкции N 30).

Налог на приобретение автотранспортных средств устанавливается в процентах от продажной цены (без НДС и акцизов)*(2). Ставки налога определены в п.48 Инструкции N 30:

- для грузовых автомобилей, пикапов и легковых фургонов, автобусов, специальных автомобилей (для перевозки и использования установленного на нем специального оборудования) и легковых автомобилей - 20%;

- для прицепов и полуприцепов - 10%.


Пример 1

Предприятие приобрело легковой автомобиль "ВАЗ-2161" y организации-производителя. В счете поставщика указано, что продажная цена составляет 66 000 руб., в том числе акциз - 5000 руб., НДС - 11 000 руб. Расчет налога на приобретение автотранспортных средств:

- отпускная цена без НДС и акцизов - 50 000 руб. [66 000 руб. - 5000 руб. - 11 000 руб.];

- налог на приобретение автотранспортных средств - 10 000 руб. [50 000 руб. х 20%:100%].

Если акциз не выделен отдельной суммой, а дана только применяемая ставка, то сумму акциза в целях расчета налога на приобретение автотранспортных средств можно рассчитать по формуле*(3):


Отпускная цена без НДС (с акцизом) x Ставка акциза в процентах: (100% + Ставка акциза в процентах).


Пример 2

Если бы в предыдущем примере в счете поставщика было указано, что ставка акциза составляет 10% к отпускной цене, то расчет налога производился бы следующим образом:

- отпускная цена без НДС - 55 000 руб. [66 000 руб. - 10 000 руб.];

- сумма акциза - 5000 руб. [55 000 руб. х 10%:110%];

- налог на приобретение автотранспортных средств - 10 000 руб. [50 000 руб. х 20%:100%].

Расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств представляется вместе с бухгалтерским балансом за тот квартал, в котором был уплачен этот налог.

Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств изложен в п.58.1 Инструкции N 30 и осуществляется на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств" счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам". Начисление взносов по указанному налогу отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 67. Таким образом, сумма налога включается в первоначальную стоимость приобретенных транспортных средств и относится на издержки производства не сразу, а постепенно, путем начисления износа основных средств.


Пример 3

Предприятие приобрело 15 марта 1999 г. грузовой автомобиль "ЗИЛ-431410" в торговой организации за 90 000 руб., включая НДС - 15 000 руб. Налог на приобретение автотранспортных средств составит 15 000 руб. [(90 000 руб. - 15 000 руб.) x 20%:100%].

Расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств:

- продажная цена автотранспортного средства - 90 000 руб.;

- в том числе:

- НДС - 15 000 руб.;

- акциз - 0 руб.;

- ставка налога - 20%;

- сумма налога - 15 000 руб.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 - 75 000 руб. - отражены капитальные вложения на приобретение грузовика;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 15 000 руб. - отражен НДС по поступившему автотранспортному средству;

Дебет счета 08 Кредит счета 67 (субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств") - 15 000 руб. - начислен налог на приобретение автотранспортных средств;

Дебет счета 67 (субсчет "Расчеты по налогу на владельцев транспортных средств") Кредит счета 51 - 15 000 руб. - перечислен в бюджет налог на приобретение автотранспортных средств.

На основании сделанных расчетов заполняется налоговая отчетность предприятия по налогу на приобретение автотранспортных средств (см. документ 1).


Документ 1


Расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств на 1999 г. (квартал, год)

N
п/п
Вид и
марка
транс-
портно-
го
средст-
ва
Срок уплаты на-
лога - в течение
5 дней со дня
приобретения
Продаж-
ная цена
автот-
ранспор-
тного
средст-
ва, руб.
В том числе,
руб.:
Ставка
налога,
%
Сумма на-
логовых
платежей
(гp.4 -
гp.7 - гр.
6) x гр.7,
pyб.
НДС акциз
1 2 3 4 5 6 7 8
1 "ЗИЛ" 19 июня 1999 г. 90 000 15 000 - 20 15 000

Налог с владельцев транспортных средств


Налог с владельцев транспортных средств подлежит уплате при государственной регистрации или перерегистрации транспортных средств в ГАИ (ныне - ГИБДД) или при прохождении государственного технического осмотра - в зависимости от того, какое событие произошло раньше (п.34 Инструкции N 30). В дальнейшем в течение всего срока эксплуатации этот налог уплачивается ежегодно (п.29). Необходимо помнить, что в случае выбытия автотранспортного средства налог не возвращается, а юридические лица, приобретающие эти средства в течение года, уплачивают налог за текущий год в полном объеме, независимо от времени покупки (п.38).

Налог уплачивается с каждой лошадиной силы мощности двигателя автотранспортного средства по ставкам, установленным представительными органами власти субъектов Российской Федерации. В связи с этим предприятия обязаны вести учет автотранспортных средств по видам и маркам автомобилей с указанием их мощности в лошадиных силах.

Базовые ставки налога установлены ст.6 Закона Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", при этом органы власти субъектов Российской Федерации имеют право увеличивать ставки налога относительно базовых ставок в связи с изменением уровня цен и заработной платы (ст.5)*(4).

Например, согласно ст.2 Закона г.Москвы от 03.02.99 N 4 "О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды" на территории Москвы введены отличные от базовых ставки налога на владельцев транспортных средств. На территории Московской области в 1998 г. эти ставки были установлены в процентах от минимальной зарплаты на лошадиную силу в соответствии со ст.1 Закона Московской области от 05.05.96 N 6/89 "О ставках налогов, зачисляемых в дорожный фонд Московской области".

Таким образом, прежде чем начислять к уплате в бюджет налог на владельцев транспортных средств, надо уточнить в налоговой инспекции по месту расположения предприятия ставку налога.

Учет расчетов с дорожным фондом по налогу с владельцев транспортных средств осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств". Начисление налога относится на затраты и отражается по дебету счета 44 "Издержки производства" и кредиту счета 67. Перечисление налога с владельцев транспортных средств в дорожные фонды показывается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный счет" (п.44 Инструкции N 30).


Ставки налога на владельцев транспортных средств


Наименование объекта обложения Размер годового налога за 1 л.с.:
по базовой
ставке (в
pyб.)
в г.Москве
(в руб.)
в Московской обл.
(в % от минималь-
ной зарплаты)
Автомобили легковые с мощностью
двигателя:
- до 100 л.с. (до 73,55 кВт)
включительно
- свыше 100 л.с. (свыше 73,55
кВт)


0,5

1,3


2

4


1,7

4,1
Мотоциклы и мотороллеры 0,3 1 1,35
Автобусы 2 4 2,9
Грузовые автомобили и тракторы
с мощностью двигателя:
- до 100 л.с. (до 73,55 кВт)
включительно
- свыше 100 л.с. до 150 л.с.
(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)
- свыше 150 л.c. до 200 л.с.
(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)
- свыше 200 л.с. до 250 л.с.
(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)
- свыше 250 л.c. (свыше 183,9
кВт)


2

4

4,8

5,2

7,15


4

6

8

10

13


2,2

5,6

6,7

7,3

14
Другие самоходные машины и ме-
ханизмы на пневмоходу (кроме
зерноуборочных и других специ-
альных сельскохозяйственных
комбайнов)
2 4 3

Пример 4

Ha балансе предприятия числится два грузовых автомобиля "ЗИЛ" с мощностью двигателя 120 л.с.

Расчет по налогу на владельцев транспортных средств:

- для предприятия, расположенного в г.Москве, сумма налога равна 1440 руб. [6 руб. х 120 л.с. х 2];.

- для предприятия, расположенного в Московской области, налог на 1 л.с. в руб. будет равен 4,68 руб. [83,49 руб. х 5,6%:100%], а всего налог - 1124 руб. [4,68 руб. х 120 л.c. x 2].


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (на примере г.Москвы):

Дебет счета 20 (23, 26, 29, 44) Кредит счета 67 (субсчет "Расчеты по налогу на владельцев транспортных средств") - 1440 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на владельцев транспортных средств;

Дебет счета 67 (субсчет "Расчеты по налогу на владельцев транспортных средств") Кредит счета 51 - 1440 руб. - перечислен в бюджет налог на владельцев транспортных средств.


На основании сделанных расчетов заполняется налоговая отчетность предприятия по налогу на владельцев транспортных средств (см. документ 2).


Документ 2


Расчет по налогу с владельцев транспортных средств на 1999 г.
(квартал, год)

N
п/п
Вид и
марка
транс-
портно-
го
средст-
ва
Срок уплаты на-
лога - не позд-
нее срока регис-
трации (перере-
гистрации) и
проведения тех-
нического осмот-
ра транспортного
средства
Мощность
транс-
портного
средст-
ва, л.с.
Кол-во
транс-
портных
средств
нa 1999
г., еди-
ниц
Суммар-
ная
мощ-
ность
(гp.4 x
гp.5)
Ставка
налога,
руб.
Сумма
налого-
вых пла-
тежей
(гp.6 x
гp.7),
pyб.
1 2 3 4 5 6 7 8
1 "ЗИЛ" 20 июня 1999 г.* 120 2 240 6 1440

Аудитор А.П. Колсанова


"Российский налоговый курьер" N 6, июнь 1999 г.


------------------------------------------------------

*(1) Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации, налогом не облагаются (п.50 Инструкции N 30). Обязательным условием для этого является наличие лицензии согласно п.1. ст.7 Федерального закона от 10.12.95 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

*(2) При исчислении налога из продажной цены автомобиля акциз исключается только в случае приобретения автомобиля у организации, которая произвела и реализовала этот автомобиль (п.48 Инструкции N 30).

*(3) Сумма акциза по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется по формуле: С = Н х A:100%, где С - сумма акциза; Н - объект обложения (отпускная цена без учета акциза и НДС); A - ставка акциза в процентах. Поскольку нам известна отпускная цена с акцизом (обозначим ее На), то отпускная цена без акциза: Н = На - С. Подставив вместо Н выражение На - С в формулу расчета, получим: С = Ha x A:(100% + A).

*(4) Для автомобилей иностранных марок при определении мощности двигателей и объема цилиндров можно воспользоваться автокаталогом издательства "Зa рулем" (письмо Госналогинспекции по Московской области от 27.05.96 N 05-16/1-875).

* Указывается дата проведения техосмотра. При этом в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.98 N 880 "О порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств, зарегистрированных в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации" конкретный год и месяц, проведения государственного технического осмотра каждого транспортного средства устанавливает ГИБДД. Таким образом, если транспортное средства подлежит техосмотру один раз в два года, то фактически срок уплаты налога ограничивается датой перерегистрации или окончанием отчетного года (31 декабря).


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение