Вопрос: Правомерно ли требовать возврата излишне уплаченных в 1997 - 1998 гг. сумм налога? (Выпуск 17, сентябрь 1999 г.)

Акционерное общество является лизинговой компанией. В 1996 г. АО уплачивало налог на пользователей автодорог с суммы дохода, т.е. с разницы между общей суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества. С 1997 г. налог уплачивается с общей суммы полученных лизинговых платежей в соответствии с изменениями, внесенными в п. 21.3 Инструкции Госналогслужбы РФ N 30.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" АО как субъект малого предпринимательства подлежит налогообложению в порядке, который действовал до 1997 г.

Правомерно ли требовать возврата излишне уплаченных в 1997 - 1998 гг. сумм налога?


Для ответа на поставленный вопрос в первую очередь следует обратиться к порядку обложения налогом на пользователей автомобильных дорог организаций, осуществляющих лизинговые операции, действовавшему на территории РФ в 1996 г.

В соответствии с п. 16 действовавшей в 1996 г. редакции инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее Инструкция N 30) объектом обложения данным налогом являлись выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) и товарооборот. При этом организации, осуществлявшие лизинговые операции, уплачивали налог именно с выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Согласно п. 18 данной Инструкции, для расчета сумм налога использовался показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), приведенный в строке 010 формы N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" приложения к бухгалтерскому балансу. По статье 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, работ, услуг" показывались выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (п. 17 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году, утвержденных Приказом Минфина РФ от 27.03.96 N 31).

Кроме того, п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 25.09.95 N 105 (в настоящее время Приказ N 105 утратил силу), было установлено, что причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей должна отражаться по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Отсюда следует, что для предприятий, осуществлявших лизинговые операции в 1996 г., объектом обложения налогом на пользователей автодорог являлась фактически полученная ими сумма лизинговых платежей за отчетный период, а не указанная в вопросе разница.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что акционерное общество исчисляло и уплачивало налог на пользователей автодорог в 1996 г. неправильно.

Что касается уплаты налога в 1997 и 1998 гг., то здесь необходимо сказать следующее. Согласно п. 21.3 Инструкции N 30 (в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы РФ от 27.03.97), организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга, уплачивают налог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг. Иными словами, объектом обложения данным налогом в указанный период времени также являлась сумма лизинговых платежей, получаемых лизингодателем.

Таким образом, как в 1996 г., так и в 1997-1998 гг. объектом обложения налогом на пользователей автодорог для организаций, осуществлявших лизинговые операции, являлась вся сумма лизинговых платежей, получаемых лизингодателем.

Статья 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее Закон N 88-ФЗ) гласит:

"... В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации".

Так как фактически порядок обложения организаций, осуществляющих лизинговые операции, налогом на пользователей автодорог не изменился, то и применить ст. 9 Закона N 88-ФЗ к указанным отношениям в такой ситуации не представляется возможным.


В. Мешалкин

АКДИ "Экономика и жизнь"

Выпуск 17, сентябрь 1999 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.