Вопрос: Как производится учет и налогообложение затрат предприятия на содержание АУП в случае отсутствия деятельности по производству и реализации продукции (работ, услуг)? (Выпуск 17, сентябрь 1999 г.)

Акционерное общество имеет лицензию на разработку золоторудного месторождения. С момента получения лицензии и до настоящего времени общество вело только работы, связанные с технико-экономическим обоснованием целесообразности разработки месторождения (ТЭО), неотъемлемой частью которого является оценка воздействия на окружающую среду (ОВОС). Работы по созданию ТЭО И ОВОС выполняются иностранным участником общества. Административно-управленческий персонал (АУП) общества занимался подготовкой исходных материалов, согласований, сбором необходимой информации для создания ТЭО и ОВОС. Все расходы, связанные с проведением указанных выше работ, в том числе и расходы по содержанию АУП, общество учитывает на счете 08.

Правомерно ли учитывать указанные выше затраты на счете 08 "Капитальные вложения"?

Являются ли расходы общества на содержание АУП объектом обложения НДС?


ТЭО представляет собой предплановый предпроектный документ, позволяющий оценить эффективность того или иного проекта. Работы по составлению ТЭО включаются в состав проектно-изыскательских работ.

В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, затраты предприятий на проведение проектно-изыскательских работ подлежат учету в составе капитальных вложений. В этой связи затраты по созданию ТЭО и ОВОС правомерно учитываются обществом на счете 08 "Капитальные вложения".

Что касается отнесения затрат на содержание АУП общества, то в этой связи необходимо отметить следующее. Если общество может документально подтвердить, что расходы на содержание АУП непосредственно связаны только с подготовкой ТЭО и ОВОС, то указанные затраты также подлежат учету на счете 08 как затраты на проведение проектно-изыскательских работ.

Если же общество имело расходы на содержание АУП, не связанные непосредственно с подготовкой материалов для создания ТЭО и ОВОС (например, расходы на ремонт офисных помещений, расходы по оплате труда уборщиц, работников бухгалтерии и т.п.), то такие расходы ввиду отсутствия производства и реализации продукции (работ, услуг) подлежат отнесению за счет собственных средств общества.

В соответствии с подп. "а" п. 2 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее Закон о НДС) объектом обложения НДС являются в том числе и обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения.

Исходя из этой формулировки расходы общества на содержание АУП (как относимые за счет собственных источников, так и включаемые в состав капитальных вложений) подлежат обложению НДС в соответствии с подп. "а" п. 2 ст. 3 Закона о НДС. Указанной точки зрения придерживается Департамент налоговой политики Минфина РФ (см. письма Минфина РФ от 09.04.99 N 04-03-11, от 04.03.99 N 04-03-08).

Однако, по нашему мнению, необходимость включения таких оборотов в налогооблагаемую базу по НДС в настоящее время представляется сомнительной, поскольку в соответствии с подп. "а" п. 1 ст. 3 Закона о НДС объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). А в п. 1 ст. 39 НК РФ четко указано, что под реализацией понимается передача товаров (работ, услуг), сопровождающаяся переходом права собственности от одного лица к другому. Поскольку в данном случае никакого перехода прав собственности на результаты деятельности АУП общества не происходит, то и расходы общества на содержание АУП не должны облагаться НДС. Однако, учитывая тот факт, что представители налоговых органов и Минфина РФ придерживаются на этот счет противоположной точки зрения, можно предположить, что налогоплательщику в случае невключения подобных затрат в оборот, облагаемый НДС, придется, скорее всего, доказывать свою правоту в суде.


Т. Крутякова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Выпуск 17, сентябрь 1999 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение