Новое в подоходном налогообложении (В.Акимова, "Финансовая газета", N 50, декабрь 1999 г.)

Новое в подоходном налогообложении


В соответствии с Федеральным законом от 25.11.99 г. N 207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" внесены существенные изменения в некоторые положения Закона Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Согласно ст. 2 положения Закона N 207-ФЗ они вступают в силу со дня его официального опубликования и применяются по доходам, полученным после 1 января 2000 г. Внесены дополнения в перечень налоговых льгот, изменены ставки подоходного налога и порядок предоставления некоторых налоговых вычетов.

Например, п. 1 ст. 3 Закона N 1998-1 дополнен новыми видами доходов, освобождаемых от подоходного налогообложения:

сумм материальной помощи независимо от ее размера и источника выплаты, оказываемой физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемой в 2000 г. инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941-1945 гг., родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны 1941-1945 гг. либо с их последствиями;

сумм, полученных физическими лицами в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в науке и технике, образовании, культуре, литературе и искусстве по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Начиная с 2000 г. для физических лиц, не имеющих права на повышенные размеры необлагаемого минимума дохода (ежемесячные вычеты в размере трех, пяти МРОТ), полученный совокупный годовой доход будет ежемесячно уменьшаться:

у физических лиц, совокупный доход которых в течение года не превысил 15 000 руб., - на сумму дохода в двукратном установленном законом МРОТ;

у физических лиц, совокупный доход которых в течение года составил от 15 000 руб. 1 коп. до 50 000 руб., - на сумму дохода в двукратном установленном законом МРОТ до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15 000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом МРОТ начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 15 000 руб.;

у физических лиц, доход которых в течение года превысил 50 000 руб., - на сумму дохода в двукратном установленном законом МРОТ до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15 000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом МРОТ начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 15 000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 50 000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 50 000 руб., уменьшения не производится.

В таком же порядке в зависимости от размера совокупного дохода, полученного в календарном году, предоставляются вычеты на содержание детей и иждивенцев.

Пример 1. В 1999 г. при ежемесячном заработке 1000 руб. у налогоплательщика ежемесячное уменьшение производится только за период январь-октябрь по 166 руб. 98 коп., а за ноябрь-декабрь уменьшение дохода производится уже по 83 руб. 49 коп. В 2000 г. при ежемесячном заработке 1000 руб. ежемесячные вычеты будут предоставляться по 166 руб. 98 коп. за все 12 месяцев. В таком же размере предоставляются вычеты на детей.

Внесено уточнение в порядок предоставления вычета для застройщиков или покупателей недвижимого имущества. На протяжении ряда лет применяется налоговая льгота для застройщиков и покупателей, имеющих затраты по приобретению таких объектов недвижимого имущества, как дачи, садовые домики, дома, квартиры. Поскольку затраты по строительству или приобретению названных объектов довольно-таки велики, то предусмотрено уменьшение доходов этих лиц на суммы произведенных расходов в размере, не превышающем 5000 МРОТ в течение трехлетнего периода. В новой редакции данного положения Закона предусматривается, что указанная льгота может предоставляться в течение трех лет подряд начиная с того года, в котором этот объект приобретен или начато строительство.

Наибольшие изменения коснулись таблицы ставок подоходного налога в ст. 6 Закона N 1998-1. Законодатели отказались от введенного в 1999 г. порядка исчисления подоходного налога по различным налоговым ставкам: в федеральный бюджет - по фиксированной ставке налога в размере 3% с облагаемого дохода и в бюджеты субъектов Российской Федерации - по прогрессивным ставкам налога с облагаемого совокупного дохода. В соответствии с этим порядком с доходов, полученных налогоплательщиками в 1999 г., производятся расчеты федерального и регионального налогов, т.е. два налоговых расчета. Кроме того, размеры подоходного налога с 2000 г. значительно снижаются.

С доходов физических лиц, полученных в 2000 г., подоходный налог будет взиматься в следующих размерах:


----------------------------------------------
 Размер облагаемого  |  Ставка налога
 совокупного дохода, |
     полученного     |
 в календарном году  |
----------------------------------------------
 До 50 000 руб.           12%
 От 50 001                6 000 руб. + 20%
 до 150 000 руб.          с суммы, превышающей
                          50 000 руб.
 От 150 001 руб.          26 000 руб. + 30%
 и выше                   с суммы, превышающей
                          150 000 руб.

Как следует из приведенной таблицы ставок, с 2000 г. ставки подоходного налога разделены на три налоговых разряда:

первый налоговый разряд - с суммы облагаемого дохода, не превышающего 50000 руб., применяется ставка налога в размере 12%, что составляет 6000 руб.;

второй налоговый разряд - с суммы облагаемого дохода от 50001 руб. до 150000 руб. применяется ставка налога в размере 20% суммы, превышающей 50000 руб.;

третий налоговый разряд - с суммы облагаемого дохода от 150001 руб. и выше применяется ставка налога в размере 30% с суммы, превышающей 150000 руб.

Пример 2. В 1999 г. с облагаемого годового дохода 60000 руб. подоходный налог уплачивается в размере 8100 руб.: в федеральный бюджет 1800 руб. (60000.00 х 0,03) и бюджет субъекта Российской Федерации 6300 руб. (30000.00 х 0,09 + 30000.00 х 0,12). В 2000 г. с этой же суммы облагаемого дохода должен уплачиваться подоходный налог в размере 8000 руб. (50000.00 х 0,12 + 10000.00 х 0,2).

Пример 3. В 1999 г. с облагаемого годового дохода 150000 руб. подоходный налог уплачивается в размере 29100 руб.: в федеральный бюджет 4500 руб. (150000.00 х 0,03) и бюджет субъекта Российской Федерации 24600 руб. (30000.00 х 0,09 + 30000.00 х 0,12 + 30000.00 х 0,17 + 60000.00 х 0,22). В 2000 г. с этой же суммы облагаемого дохода должен уплачиваться подоходный налог в размере 26000 руб. (50000.00 х 0,12 + 100000.00 х 0,2).

Пример 4. В 1999 г. с облагаемого годового дохода 300000 руб. подоходный налог уплачивается в размере 81600 руб.: в федеральный бюджет 9000 руб. (300000.00 х 0,03) и бюджет субъекта Российской Федерации 72600 руб. (30000.00 х 0,09 + 30000.00 х 0,12 + 30000.00 х 0,17 + 60000.00 х 0,22 + 150000.00 х 0,32). В 2000 г. с этой же суммы облагаемого дохода должен уплачиваться подоходный налог в размере 71000 руб. (50000.00 х 0,12 + 100000.00 х 0,2 + 150000.00 х 0,3).

Следует также отметить, что наряду с внесением изменений в таблицу ставок ст. 6 Закона изменения коснулись специальных ставок подоходного налога, которые применяются при налогообложении таких доходов, как коэффициенты и надбавки, выплачиваемые работникам за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также доходов физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации, получающих доходы от источников в Российской Федерации не от выполнения трудовых обязанностей. С 2000 г. к таким доходам применяются ставки налога без разделения по уровням бюджетов, а именно 12% от коэффициентов и надбавок и 20% от указанных доходов нерезидентов.


В.Акимова,

государственный советник налоговой службы III ранга


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.