Вопрос: Предприятие определяет выручку от реализации товаров, работ, услуг в целях налогообложения по мере ее оплаты. Что является объектом обложения НДС в случае, если долг покупателя за отгруженные предприятием товары заменяется договором займа? Каков порядок его исчисления? ("Финансовая газета", N 36, сентябрь 1999 г.)

Предприятие определяет выручку от реализации товаров, работ, услуг в целях налогообложения по мере ее оплаты. Что является объектом обложения НДС в случае, если долг покупателя за отгруженные предприятием товары заменяется договором займа? Каков порядок его исчисления?

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Статьей 818 ГК РФ установлено, что долг, возникший из договора купли-продажи товаров (работ, услуг), может быть заменен по соглашению сторон заемным обязательством. Указанная замена осуществляется с соблюдением требований о новации, изложенных в ст. 414 Кодекса, и совершается в форме, предусмотренной для договора займа. При этом с новированием долга в заем, по сути, утрачивается с точки зрения налогообложения значение учетной политики. В этой связи дебиторская задолженность, числящаяся на балансе предприятия за реализованные товары, работы, услуги, подлежит обложению НДС в момент заключения договора займа. Кроме того, доходы, полученные по договору займа в виде процентов от суммы займа или фиксированной суммы, превышающей дебиторскую задолженность, также являются объектом обложения этим налогом в соответствии с Законом N 1992-1. При этом следует иметь в виду, что покупатель при осуществлении расчетов в вышеизложенном порядке вправе предъявить НДС по приобретенным товарам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, к возмещению (зачету) из бюджета только в том отчетном периоде, в котором будут перечислены на счет поставщика денежные средства по договору займа.

Л.Никулина,

советник налоговой службы I ранга